Co z VAT w przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
Bez pracowników nie ma ZCP-u, za to jest VAT (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2023 r. nr 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.MBN)
Co z VAT w przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). W świetle przepisów VAT, ZCP stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Aby uznać, że zespół składników majątkowych stanowi ZCP, którego zbycie pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, muszą być zatem spełnione przesłanki organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego wyodrębnienia. W przeciwnym razie przenoszone składniki majątku będą opodatkowane VAT na ogólnych zasadach jako dostawa towarów.
Ocena, czy przenoszony zespół składników majątkowych stanowi ZCP często rodzi wątpliwości w praktyce oraz kończy się sporem z fiskusem przed sądem administracyjnym. Niejednokrotnie wymaga ona pogłębionej analizy charakterystyki transferowanej masy majątkowej. Kwestia ta była również przedmiotem rozważań Dyrektora KIS w najnowszej interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2023 r.
O co zapytał podatnik?
Z wnioskiem o wydanie interpretacji zwrócił się podatnik zamierzający wyodrębnić z prowadzonej działalności gospodarczej zespół składników majątkowych służących szyciu towarów sprzedawanych za pośrednictwem platformy internetowej.
Zarówno we wniosku, jak i w odpowiedzi na wezwanie Organu wnioskodawca wyjaśnił, że transferowane składniki nie obejmują żadnej nieruchomości, ich nabywca nie planuje kontynuować działalności krawieckiej (aczkolwiek będzie prowadzić z ich wykorzystaniem działalność gospodarczą), a ponadto nie zostaną na niego przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z pracownikami podatnika.
Wnioskodawca wskazał także, że objęty zapytaniem zespół składników nie jest wydzielony w sensie organizacyjnym, ale jest za to samodzielny w wymiarze księgowym i finansowym. Na podstawie prowadzonych ewidencji możliwe jest bowiem przyporządkowanie do tego zespołu konkretnych przychodów, kosztów, jak również określenie wyniku finansowego dla celów rachunkowych.
Co na to fiskus?
Dyrektor KIS nie zgodził się z podatnikiem uznając, że w opisanym stanie faktycznym nie dojdzie do zbycia ZCP.
W ocenie Organu za niemożnością uznania transferowanych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przemawia brak ich wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze przedsiębiorcy (np. jako osobnego działu, wydziału itp.).
Ponadto zdaniem Dyrektora KIS w sprawie będącej przedmiotem interpretacji nie będzie również spełnione kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ nie dojdzie do przeniesienia na nabywcę zakładu pracy. Bez transferu pracowników spółka nabywająca nie będzie w stanie płynnie kontynuować działalności z wykorzystaniem przejętych składników majątkowych. W konsekwencji, transakcja opisana we wniosku nie może stanowić zbycia ZCP, co oznacza, że będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
