Czas na złożenie deklaracji CIT-10Z
Jeżeli spółka pobierała podatek u źródła od należności wypłacanych zagranicznym kontrahentom, ma obowiązek złożenia deklaracji CIT-10Z. Termin jej złożenia upływa z końcem pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. W konsekwencji, dla spółek, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, termin upływa już z końcem stycznia.
Czym jest deklaracja CIT-10Z?
Formularz CIT-10Z jest deklaracją o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (WHT), od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nierezydentów).
Należy pamiętać, że generalnie do poboru podatku u źródła, a zatem również do składania deklaracji CIT-10Z zobowiązane są zarówno osoby prawne (np. spółki), jak i osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą (przedsiębiorcy).
Deklarację należy złożyć wyłącznie wówczas, gdy był pobierany podatek u źródła – i tu niezależnie, czy była stosowana stawka podstawowa wynikająca z ustawy o CIT (20%/19%), czy stosowana była preferencja na gruncie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), np. stawka 5% od odsetek zgodnie z postanowieniem art. 11 umowy z Niemcami.
Deklarację (aktualny formularz to CIT-10Z(6)) składa się w formie elektronicznej zawsze do Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie, bez względu na to, jaki urząd skarbowy jest właściwy dla danego podmiotu.
Jeżeli przy wypłacie danej należności nie był pobierany podatek u źródła z uwagi na zastosowane zwolnienie z WHT (np. w zakresie dywidendy na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT) lub możliwość niepobierania WHT na gruncie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. należności z tytułu usług reklamowych, które na gruncie UPO stanowią zyski przedsiębiorstw – w przypadku pozyskania certyfikatu rezydencji i dochowania należytej staranności), to deklaracji CIT-10Z nie składa się.
Jak wypełnić deklarację CIT-10Z?
Kluczowe jest przede wszystkim ustalenie, jakiego rodzaju należności, od których został pobrany WHT, wypłacała spółka w danym roku podatkowym.
Przykładowo, jeżeli spółka wypłacała w 2024 r. odsetki na rzecz kontrahenta z Niemiec, z tytułu których pobrała WHT w stawce 5%, powinna w deklaracji wypełnić:
- w części B. – zaznaczyć kwadrat z poz. 10;
- w części D.1. – wiersz 11, np. jeśli wypłacone odsetki w ciągu roku były na poziomie 100.000 zł, w poz. 26 należy wpisać tę kwotę, natomiast w poz. 27 należy wpisać kwotę podatku (100.000 zł * 5% = 5.000 zł);
- w części D.2. należy wpisać odpowiednie kwoty należności, w zależności od tego, w którym miesiącu były wypłacone na rzecz kontrahenta, przykładowo: jeżeli 70.000 zł odsetek zostało wypłacone w styczniu, a 30.000 zł w grudniu, to odpowiednio wypełniamy kolumnę 1 i 2.
Wypłaty na rzecz nierezydentów – osób fizycznych
W przypadku wypłat należności, które podlegają opodatkowaniu WHT, na rzecz nierezydentów będących osobami fizycznymi, właściwą deklaracją jest PIT-8AR – termin na jej złożenie upływa z końcem stycznia.
Zasady wypełniania deklaracji PIT-8AR są analogiczne jak dla CIT-10Z, tj. kluczowe jest ustalenie i wykazanie, jakiego rodzaju należności, od których został pobrany WHT, były wypłacane w danym roku, w jakiej kwocie został pobrany podatek oraz w jakich miesiącach została dokonana wypłata należności na rzecz kontrahenta.
Końcowo, należy pamiętać, że niezależnie od złożenia deklaracji CIT-10Z / PIT-8AR, firmy wypłacające na rzecz zagranicznych kontrahentów należności podlegające WHT mają obowiązek złożenia informacji IFR-2R / IFT-1R, które składane są także w przypadku, gdy podatek nie był pobierany z uwagi na zastosowaną preferencję – ale o tej kwestii będziemy jeszcze na bieżąco informować w naszych kolejnych publikacjach.
