Czy nabycie bądź sprzedaż środków trwałych to transakcja kontrolowana ?

Transakcje dotyczące nabycia lub sprzedaży środków trwałych między podmiotami powiązanymi mogą być uznawane za transakcje kontrolowane w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Kluczowe jest określenie charakteru takiej transakcji oraz jej wartości, aby ustalić obowiązki dokumentacyjne.

Charakter transakcji

Zgodnie z art. 11k ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), lokalna dokumentacja cen transferowych jest wymagana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza określone progi:

• 10 000 000 zł – dla transakcji towarowej;
• 10 000 000 zł – dla transakcji finansowej;
• 2 000 000 zł – dla transakcji usługowej;
• 2 000 000 zł – dla innej transakcji.

W praktyce pojawia się pytanie, czy transakcje dotyczące środków trwałych należy kwalifikować jako transakcje towarowe czy inne. W interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.704.2023.2.AW) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że transakcje sprzedaży lub nabycia środków trwałych są zbliżone do transakcji towarowych. W związku z tym powinny one podlegać progowi dokumentacyjnemu wynoszącemu 10 000 000 zł. Organ argumentował, że przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której obrót tym samym produktem podlegałby różnym progom dokumentacyjnym w zależności od tego, czy dany produkt byłby przyjęty jako środek trwały czy towar handlowy.

Obowiązki dokumentacyjne

Jeśli wartość transakcji dotyczącej nabycia lub sprzedaży środków trwałych między podmiotami powiązanymi przekracza 10 000 000 zł w danym roku podatkowym, podatnik jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W przeciwnym razie, obowiązek ten nie występuje. W cytowanej interpretacji organ podatkowy potwierdził, że w przypadku transakcji sprzedaży środków trwałych o wartości poniżej 10 000 000 zł nie ma obowiązku sporządzania takiej dokumentacji.

Podsumowanie

Transakcje nabycia lub sprzedaży środków trwałych między podmiotami powiązanymi są traktowane jako transakcje towarowe w kontekście cen transferowych. Oznacza to, że próg dokumentacyjny wynosi 10 000 000 zł. Przekroczenie tej kwoty w danym roku podatkowym nakłada na podatnika obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla takiej transakcji.