Darowizna towaru a VAT
Jeżeli podatnikowi przy nabyciu towarów przysługiwało prawo do odliczenia, to opodatkowaniu VAT podlegają darowizna tych towarów.
Spis treści:
Podstawa prawna
Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów.
Zgodnie z art.7 ust. 2 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2)wszelkie inne darowizny.
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W myśl art. 7 ust. 3 ustawy VAT, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Jak stanowi art. 7 ust. 4 ustawy VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy VAT, przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
1)ma na celu promocję tego towaru oraz
2)nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2, której przedmiotem są produkty spożywcze, z wyjątkiem napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, jeżeli są one przekazywane na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację.
Opis zagadnienia
Zatem, z powyższego wynika iż w przypadku gdy z tytułu nabycia towaru który następnie został przekazany w darowiźnie podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, taka darowizna na gruncie przepisów ustawy VAT będzie równoznaczna z dostawą towarów - a więc co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Darowizna towarów polega na nieodpłatnym ich przekazaniu innej osobie.
Przykład:
Spółka produkuje koszule. Decyduje się końcówkę serii przekazać w formie darowizny fundacji. Przy produkcji koszulek Spółce przysługiwało prawo do odliczenia, zatem konieczne jest opodatkowanie takiego nieodpłatnego przekazania towarów.
Brak opodatkowania wystąpi w sytuacji, gdy dany towar będziemy mogli uznać za prezent o małej wartości lub próbkę, a przekazanie towaru nastąpi na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Z kolei, jeżeli podatnik nabędzie towary bez prawa do odliczenia VAT to ich późniejsza darowizna nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Aby darowizna była zwolniona od podatku, musi spełniać trzy warunki:
- przedmiotem darowizny są produkty spożywcze (z wyłączeniem alkoholi),
- jest przekazywane na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP),
- jest przeznaczona na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez OPP.
Przykład:
Spółka nabyła produkty spożywcze z przeznaczeniem na darowiznę na rzecz OPP. Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu produktów spożywczych. W momencie zakupu wie, iż będą przedmiotem darowizny. Zakup produktów spożywczych a następnie ich przekazanie w formie darowizny nie będzie opodatkowane podatkiem VAT.
Taką tezę możemy przykładowo znaleźć w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-2.4012.856.2020.4.AZ:
„jeżeli Wnioskodawca przekaże Obdarowanym darowiznę rzeczową, a z tytułu nabycia przedmiotu darowizny Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego, darowizna taka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże w przypadku, gdy z tytułu nabycia przedmiotu późniejszej darowizny Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas przekazanie darowizny podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach tożsamych jak w przypadku dostawy towarów, niezależnie od tego, czy Obdarowany posiadać będzie status organizacji pożytku publicznego czy nie.”
