Dochody uzyskiwane przez marynarza z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku są zwolnione z opodatkowania w Polsce.

Dochody uzyskiwane przez marynarza z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem w Danii korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w Polsce – takie stanowisko zaprezentował DKIS w interpretacji z dnia 30.12.2022 r. nr 0115-KDIT2.4011.713.2022.2.ENB. Przedmiotowa interpretacja dotyczy marynarza, świadczącego pracę najemną na statkach, które wykonują przewóz ładunków pomiędzy portami zagranicznymi należącymi do różnych państw. Tym samym statki nie są wykorzystywane w kabotażu. Statki, na których podatnik w latach 2017-2022 świadczył/świadczy i zamierza świadczyć pracę eksploatowane są w transporcie międzynarodowym poza wodami duńskimi. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustalone na podstawie posiadania w Polsce ośrodka interesów życiowych. W Polsce nie osiąga i nie zamierza osiągać dochodów, które byłyby łączone i rozliczane według skali podatkowej określonej w art. 27 PIT. Źródłem dochodów Wnioskodawcy jest praca na podstawie cyklicznie odnawianych kontraktów z podmiotem mającym siedzibę w Danii. Jednostki, na których podatnik świadczył/świadczy i zamierza świadczyć pracę eksploatowane są w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii. W związku z czym zastosowanie znajdą przepisy Konwencji polsko-duńskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (UPO z Danią). Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 UPO Bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, wynagrodzenie otrzymywane za pracę najemną, wykonywaną na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa. Stosownie natomiast do art. 3 ust. 1 pkt h) UPO Określenie "transport międzynarodowy" oznacza wszelki transport statkiem morskim, statkiem powietrznym lub pojazdem transportu drogowego, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego faktyczny zarząd znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy taki statek morski, statek powietrzny lub pojazd transportu drogowego jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie. Ponadto DKIS wskazał iż, zarówno Polska, jak i Dania, notyfikowały UPO do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (MLI). Dniem wejścia w życie postanowień MLI dla Polski jest dzień 1 lipca 2018 r., natomiast dla Danii dzień 1 stycznia 2020 r. W związku z wejściem MLI zmianie ulega stan prawny, jednakże – w odniesieniu do analizowanej sytuacji - nie zmieniają się zasady opodatkowania, bowiem zmianie nie ulega ani regulacja określona w art. 14 ust. 3 UPO ani też jej art. 22 ust. 1 pkt c). Przepisy MLI stosowane są równolegle z przepisami UPO (MLI nie działa jak protokół zmieniający). W praktyce przepisy MLI mają pierwszeństwo przed regulacjami UPO (tzn. jeśli przepisy UPO będą sprzeczne z przepisami MLI, to przepisy MLI będą miały zastosowanie jako akt późniejszy). Do rozliczenia ww. dochodów zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt c) UPO. Zatem w sytuacji gdy nie zostały osiągnięte inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej to nie ma obowiązku składania zeznań podatkowych jak również nie ma obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/525164