Dopłaty i ich zwrot a ukryte zyski w reżimie CIT Estońskiego
Zwrot przez Spółkę opodatkowaną CIT Estońskim nieoprocentowanych dopłat – wniesionych przez byłego wspólnika - na rzecz aktualnego Wspólnika, nie będzie stanowił ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.
Tak wynika z interpretacji z 1/07/2025 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.235.2025.1.IN
Stosownie do art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
Zgodnie z kolei z art. 177 §1 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Zgodnie z §2 cytowanej regulacji, Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów.
Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników (art. 178 § 1 k.s.h.). Zasady zwrotu dopłat reguluje art. 179 k.s.h. Zgodnie z tą regulacją, dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zwrot dopłat może nastąpić po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom. Zwróconych dopłat nie uwzględnia się przy żądaniu nowych dopłat.
Poza wpłatami na kapitał zakładowy spółki z o.o., dopłaty są jedną z form dofinansowania spółki przez wspólników. Istotne jest, aby przewidywała to umowa spółki. Wspólnicy nie mogą wnosić środków pieniężnych do spółki z o.o. bez określonego tytułu prawnego.
Dopłaty mają na celu uzyskanie przez spółkę środków finansowych niezbędnych do prowadzenia jej działalności, w tym głównie sfinansowania inwestycji lub pokrycia straty bilansowej. Warto również zauważyć, że dopłaty, nie zwiększają jej kapitału zakładowego, co wiąże się także z niestosowaniem do nich, co do zasady, surowych reguł wynikających z ochrony tegoż kapitału. Podsumowując, dopłaty są świadczeniami pieniężnymi wspólników na rzecz spółki, które - jakkolwiek zwiększają (czasowo) jej majątek i środki własne - nie stanowią wkładów na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym i mogą (nie muszą) podlegać zwrotowi. Stanowią więc jedno ze źródeł finansowania działalności, podobnie jak udzielenie pożyczki czy też finansowanie właścicielskie. Kluczowe dla niniejszego zdarzenia są jednak przepisy przewidujące możliwość zwrotu dopłat w szczególności art. 179 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.
Dopłaty są ściśle skorelowane z udziałem. Jeżeli ten/te, po wniesieniu dopłaty zostanie/zostaną zbyte na rzecz innego podmiotu, to ten właśnie podmiot będzie uprawniony do ich otrzymania.
Podatnik – w analizowanej sprawie – powziął wątpliwość, czy zmiana wspólnika w kontekście zwrotu dopłaty będzie miała implikacje na gruncie ukrytych zysków.
Organ słusznie jednak zauważył, że jak wynika „przepisów, dopłaty nie będą traktowane jako ukryty zysk i nie będą podlegały opodatkowaniu na gruncie estońskiego CITu, jeśli nie będą oprocentowane. Opodatkowaniu podlegałaby bowiem jedynie nadwyżka zwróconej kwoty dopłaty, ponad kwotę wniesionej dopłaty. Wobec powyższego stwierdzić należy, że planowany zwrot przez Spółkę na rzecz Wspólnika 2 nieoprocentowanych dopłat, uprzednio wniesionych przez Poprzedniego Wspólnika 1, w kwocie nieprzekraczającej pierwotnej wartości tych dopłat, nie będzie stanowił ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT. Jak wynika z art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT opodatkowaniu podlega bowiem jedynie nadwyżka zwróconej kwoty dopłaty, ponad kwotę wniesionej dopłaty. Spółka wskazała, że dopłaty, o których mowa we wniosku są nieoprocentowane. Oznacza to, że zostaną w przyszłości zwrócone wspólnikom w tej samej kwocie i tej samej formie (pieniężnej) bez dodatkowego wynagrodzenia. Tym samym w analizowanej sprawie nie powstanie dochód z tytułu ukrytego zysku zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT”.
