Dwa auta w JDG? Skarbówka potwierdza: Tak, ale z limitem

Czy w jednoosobowej działalności gospodarczej można legalnie „wrzucić w koszty” dwa samochody osobowe? Najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 czerwca 2025 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.389.2025.3.MGR potwierdza, że tak – pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów, w szczególności wykazania związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem pojazdu a przychodami. To dobra wiadomość dla przedsiębiorców, którzy ze względu na charakter swojej działalności potrzebują elastyczności w doborze środków transportu. Organy podatkowe po raz kolejny wskazują, że decyzja o liczbie i rodzaju pojazdów wykorzystywanych w działalności należy do podatnika, a fiskus nie ma prawa jej kwestionować, o ile spełnione są warunki ustawowe.

Tło i przedmiot interpretacji

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako radca prawny i trener (PKD 69.10.Z). Ze względu na rozproszony charakter działalności (częste dojazdy do sądów, urzędów i na szkolenia w całym kraju), obecnie posiada jeden samochód wpisany do ewidencji środków trwałych, planuje leasing operacyjny drugiego samochodu osobowego. Oba pojazdy mają być wykorzystywane do celów mieszanych (firmowo-prywatnych).

W związku z powyższym wnioskodawczyni chciała poznać odpowiedź fiskusa na pytanie:

1. Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki leasingowe i eksploatacyjne dotyczące dwóch samochodów?
2. W jakiej wysokości?

Stanowisko fiskusa: nie ma ograniczenia liczby samochodów

Dyrektor KIS potwierdził, że podatniczka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z leasingiem operacyjnym drugiego samochodu (opłaty leasingowe oraz wydatki eksploatacyjne) oraz wydatki eksploatacyjne związane z pierwszym samochodem z zastosowaniem ograniczeń wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

• opłaty leasingowe (opłata wstępna i raty kapitałowe) – z limitem do wysokości proporcji wartości samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu i kwoty 150 000 zł (art. 23 ust. 1 pkt 47a i ust. 5c ustawy o PIT),
• część odsetkową raty leasingowej – w pełnej wysokości (nie podlega limitowi),
• koszty eksploatacyjne – w 75% (z uwagi na wykorzystywanie auta do celów mieszanych (art. 23 ust. 1 pkt 46a),
• ubezpieczenia:
• OC i NNW – w 100%,
• AC i GAP –z limitem do wysokości proporcji w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy ubezpieczenia. (art. 23 ust. 1 pkt 47a).

Ustawa o PIT nie zawiera ograniczeń co do liczby pojazdów wykorzystywanych w jednoosobowej działalności gospodarczej. Warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na określony składnik majątku, w tym przypadku samochodu osobowego, za koszt uzyskania przychodów jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów.

Przy czym każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodów. Należy wziąć pod uwagę celowość wydatków oraz potencjalną możliwość przyczynienia się do osiągnięcia przychodów, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodów.

Organ podkreślił, że wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem samochodu a osiągniętym przychodem spoczywa na podatniku. Brak jest przeszkód prawnych, aby w prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wykorzystywał kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli zatem charakter prowadzonej działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to (co do zasady) wydatki związane z tymi pojazdami - w ustawowych granicach - mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Wnioski dla praktyki podatkowej

Interpretacja ta wpisuje się w ugruntowaną linię orzeczniczą i interpretacyjną. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występują ograniczenia co do liczby lub rodzajów posiadanych w przedsiębiorstwie pojazdów, z wyjątkiem ograniczeń wynikających z ogólnych warunków, jakie musi spełniać dany wydatek, by mógł zostać uznany za koszt działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie ma związek przyczynowo-skutkowy między wykorzystywaniem samochodu a przychodami. Przy czym należy pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania tego związku.