Estoński CIT i powtarzające się świadczenia niepieniężne – zmiana stanowisk organów podatkowych
Przed kilkoma latami, wraz z wejściem w życie przepisów tzw. Polskiego Ładu popularnym sposobem transferu zysku ze spółki z o.o. do jej wspólników stały się tzw. powtarzające się świadczenia niepieniężne, uregulowane w art. 176 KSH.
Zaletami powtarzających się świadczeń niepieniężnych (ale tylko prawidłowo wdrożonych) są przede wszystkim brak składek na ubezpieczenia społecznie i ubezpieczenie zdrowotne. W niektórych przypadkach (jeśli dochody znajdą się w I progu) korzyścią może być opodatkowanie wypłacanego wynagrodzenia wg. skali podatkowej.
W przypadku spółek opodatkowanych estońskim CIT wypłata wynagrodzenia wypłacanego udziałowcom spółki z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych było rozpatrywane w kontekście tego czy podlega opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega m.in. dochód z tytułu ukrytych zysków (wysokość ukrytych zysków). Przy czym zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT poprzez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Dotychczas Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał same korzystne interpretacje indywidualne wskazując, że wypłata wynagrodzenia za świadczenia z art. 176 KSH nie podlega opodatkowaniu jako tzw. ukryty zysk.
Jak wynikało z interpretacji wydawanych przez Dyrektora KIS, istotne jest to, aby były one wypłacane niezależnie od osiągnięcia zysku bądź poniesienia straty, a zatem nie będzie stanowią one wypłat równoważnych dystrybucji zysku.
Takie stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacjach indywidualnych z:
31 marca 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.31.2023.2.BJ,
2 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.7.2023.1.ASK,
11 stycznia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.733.2022.1.SG,
12 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.117.2022.1.OK,
9 grudnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.675.2022.1.SH,
8 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.337.2022.2.AR,
18 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.216.2022.2.AR.
Przełom nastąpił dnia 15 kwietnia 2025 r., kiedy to Dyrektor KIS ku zaskoczeniu wszystkich, wydał interpretację podatkową nr 0111-KDIB1-1.4010.77.2025.4.RH, w której uznał, że wypłata wynagrodzenia w związku z takimi świadczeniami stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków i podlega opodatkowaniu.
W interpretacji podkreślono, że:
- świadczenia te mają związek z prawem do udziału w zysku,
- nie mieszczą się w katalogu wyłączeń z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,
- są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek – nawet jeśli mają rynkowy charakter.
Na chwilę obecną nie wiemy czy to „wypadek przy pracy” czy trwałe przełamanie linii interpretacyjnej.
Konieczne będzie zatem śledzenie aktualnych interpretacji, a o każdej z nich przeczytacie na naszym blogu.
