Estoński CIT – wypłata zysku ze spółki komandytowej zgodnie z zasadami estońskiego CIT-u.
Spółki komandytowe mogą korzystać z estońskiego CIT, jeśli spełniają warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT (np. warunek zatrudnienia, tzw. prosta struktura udziałowa, limit przychodów pasywnych).
Spółka komandytowa niekoniecznie kojarzy się z estońskim CIT. Dzieję się tak za sprawą, że opodatkowanie zysków i ich ze spółki do wspólników będących komplementariuszami tej spółki może kształtować się na poziomie maksymalnym 19% (PIT + CIT), nawet w przypadku spółki, która nie jest małym podatnikiem.
Dzieję się tak za sprawą odrębnie przewidzianego w ustawie o PIT odliczenia od podatku PIT podatku dochodowego CIT zapłaconego przez spółkę (art. 30a ust. 6a ustawy o PIT).
Dla kontrastu, w przypadku estońskiego CIT, opodatkowanie wypłaconego zysku podlegać będzie łącznemu opodatkowaniu (PIT + CIT) na poziomie 20% w przypadku spółki będącej małym podatnikiem i na poziomie 25% w przypadku spółki, która nie jest małym podatnikiem (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT).
To oznacza, że opodatkowanie zysku osiągniętego i wypłaconego komplementariuszowi spółki komandytowej w estońskim CIT jest opodatkowane wyżej nawet o 6% niż w przypadku spółki, która z tej formy opodatkowania nie korzysta.
Przewagą estońskiego CIT jest brak opodatkowania zysków osiągniętych, a niewypłaconych (i tych, które nie są wydatkowane w sposób pozwalający zaliczenie ich do ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
Z uwagi na to, że dla komplementariuszy spółek komandytowych przewidziano rozwiązania szczególne, spółki komandytowe, które wybierają estoński CIT mają wątpliwości, czy w przypadku wyboru przez nie estońskiego CIT powinny być stosowane zasady CIT-u estońskiego, czy te pozwalające na pełne odliczenie i zachowanie łącznego opodatkowania zysku wypłaconego na poziomie 19%.
W tej sytuacji, jeśli spółka komandytowa wybierze estoński CIT jako formę opodatkowania, to wypłata zysków z tej spółki podlega opodatkowaniu z zastosowaniem zasad estońskiego CIT (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT), a nie tych przewidzianych dla spółek, które nie wybrały estońskiego CIT-u (art. 30a ust. 6a ustawy o PIT).
Ten wniosek powinny zapamiętać spółki komandytowe, których komplementariuszami są osoby fizyczne, ponieważ w przypadku chęci wypłacania całych zysków ze spółki, estoński CIT może okazać się rozwiązaniem mniej opłacalnym niż pozostanie na zasadach ogólnych podatku CIT.
W przypadku wyboru estońskiego CIT przez taką spółkę komandytową, jedynie wypłata „starych” zysków, sprzed wyboru estońskiego CIT, będzie korzystała z preferencji, o której mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.688.2024.2.IN.
