Fiskus zmienia zdanie w sprawie zwolnienia w minimalnym CIT! Kto musi skorygować zeznanie?
Mamy bardzo niekorzystną zmianę stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w zakresie zwolnienia od podatku minimalnego dla grup kapitałowych.
I to jest - Mili Państwo - skandal! Dlaczego?
Ano dlatego, że zmiana ta nie jest tylko teoretyczna – może mieć realne konsekwencje finansowe, wiązać się z korektą CIT i zapłatą podatku za 2024 r. Konieczność taka może pojawić się w grupach kapitałowych, które zastosowały „selektywne” podejście przy ustalaniu podmiotów korzystających z wyłączenia.
Szczególnie frustrujące jest to, że zmiana nastąpiła 8 dni po upływie terminu na złożenie CIT-8 za 2024 r.
Ustawowe wyłączenie – kiedy nie trzeba płacić?
Przypomnijmy, minimalny podatek dochodowy został wprowadzony po to, by „uszczelnić” system – czyli objąć daniną tych podatników, którzy nie wykazują dochodu lub ich rentowność nie przekracza 2%. Po raz pierwszy podatek ten był należny za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2023 r., czyli najczęściej – za 2024 r.
Na szczęście, ustawodawca przewidział katalog wyjątków (jest ich aż 13). Zgodnie z jednym z tych wyjątków (art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT), minimalnym CIT nie są objęte m.in. podmioty, które:
- tworzą grupę co najmniej dwóch spółek, w której jedna posiada przez cały rok bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziałów w pozostałych,
- mają taki sam rok podatkowy oraz
- wykażą „skonsolidowaną” rentowność na poziomie wyższym niż 2%.
Brzmi rozsądnie? Tak. Ale zaczęły się schody…
Wcześniejsze stanowisko KIS – korzystne dla podatników
Jeszcze do niedawna dyrektor KIS akceptował bardzo elastyczne podejście do tego wyłączenia. Przykładowo, w uzyskanej przez LTCA interpretacji z 12 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.514.2024.1.AR), DKIS wskazał, że przepis: „nie wymaga, by podatnik musiał tworzyć grupę ze wszystkimi spółkami, w stosunku do których spełniony jest warunek posiadania 75 proc. udziałów. Podatnicy mają swobodę wyboru, z których spółek - spełniających warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT - utworzyć grupę, a które zostawić poza grupą”.
Innymi słowy – nie trzeba było tworzyć grupy ze wszystkimi spółkami, w których posiada się co najmniej 75% udziałów. To dawało dużą elastyczność przy planowaniu podatkowym i pozwalało wielu firmom zredukować ryzyko zapłaty minimalnego CIT.
Nowa interpretacja – koniec selektywnego podejścia
8 kwietnia 2025 r. Dyrektor KIS wydał jednak interpretację (0114-KDIP2-2.4010.60.2025.2.SJ), która wywraca dotychczasowe podejście do góry nogami. Fiskus uznał, że podatnik nie może „wybierać” sobie spółek do grupy dla celów wyłączenia.
Występująca o interpretację spółka była jedynym udziałowcem w ośmiu spółkach i chciała utworzyć „grupę” tylko z wybranymi spółkami. Zdaniem podatnika, pozwalał na to dotychczasowy sposób interpretowania przepisów.
DKIS się nie zgodził. W jego ocenie, nie ma podstaw do akceptacji stanowiska, w świetle którego istnieje możliwość wyboru składu grupy podlegającej wyłączeniu. Wyłączenie z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT obejmuje bowiem wszystkie spółki z grupy spełniające kryteria ustawowe.
Interpretacja została wydana 8 dni po upływie terminu na złożenie CIT-8 za 2024 r. Brawo Dyrektor KIS!
Co to oznacza w praktyce?
Dla podatników oznacza to konieczność ponownego przeanalizowania struktur kapitałowych. Trzeba również pamiętać, że przy obecnej interpretacji nie ma możliwości „układania” grupy na potrzeby podatku. W grę wchodzi pełna transparentność – a to może oznaczać konieczność zapłaty podatku minimalnego.
Oczywiście, zespół LTCA chętnie pomoże. Potrzebujesz analizy swojej grupy? Zapraszam do kontaktu!
