Impreza w kosztach podatkowych? Tak, ale nie dla każdego!
Imprezy integracyjne stały się powszechne w większość przedsiębiorstw - jubileusze firmy, wigilie, andrzejki, Halloween itp. Niestety, rozliczenie podatkowe w CIT, wciąż budzi wątpliwości. Jak podejść do tego zagadnienia, aby bezpiecznie rozliczyć koszty podatkowe i nie narazić się na ryzyko?
Impreza pracownicza nie budzi wątpliwości, nawet ze znajomym!
Koszty imprezy integracyjnej (bez alkoholu) w odniesieniu do pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, byłych pracowników – emerytów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w CIT. Możliwość zaliczenia do KUP kosztów pracowniczych jest powszechnie akceptowana. Ba, fiskus zgadza się również na rozliczenie kosztów w zakresie osób towarzyszących pracownikom!
Wydatki uznawane są za ponoszone w celu integracji pracowników, które mają na celu poprawę atmosfery pracy oraz zintegrowanie pracowników ze sobą i z pracodawcą, co w konsekwencji wpływa na zwiększenie efektywności ich pracy, motywacji, wzmocnienie lojalności wobec pracodawcy oraz poprawę relacji interpersonalnych i budowę pozytywnej atmosfery pracy.
Stanowisko powyższe zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.591.2023.2.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że: „Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa w związku z organizacją wskazanego we wniosku spotkania jubileuszowego dla obecnych oraz byłych pracowników (emerytów) wraz z osobami towarzyszącymi (zarówno członków rodzin, jak i osób towarzyszących niebędących członkami rodzin pracowników oraz byłych pracowników) stwierdzić należy, (…), wydatki te stanowić mogą koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.”
Umowy cywilnoprawne bez preferencji
Niestety, Dyrektor KIS nie pozwala na rozliczenie kosztów imprez integracyjnych dla innych osób niż pracownicy, w tym dla osób zatrudnionych w oparciu o umowy cywilnoprawne. Taki wydatek jest traktowany przez Organy jako koszt reprezentacji wyłączony z KUP w oparciu o art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP2-1.4010.25.2024.2.PP: „wydatki dotyczące organizacji imprez, wyjść integracyjnych w zakresie dotyczącym Współpracowników (osoby współpracujące ze Spółką w ramach stosunku b2b oraz w ramach umowy cywilnoprawnej) noszą znamiona reprezentacji, mają na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy w oczach Współpracowników, uwypuklenie zasobności i profesjonalizmu Spółki, czyli stworzenie oczekiwanego wizerunku Wnioskodawcy. Tym samym wydatki poniesione z tego tytułu, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.”
Niestety podobne stanowisko jest akceptowane przez Sądy w odniesieniu do współpracowników B2B - Wyrok NSA z 12 marca 2024 r., sygn. akt II FSK 759/21 oraz Wyrok NSA z 11.10.2023 r., II FSK 326/21.
Pojawiały się również pojedyncze korzystne wyroki, np. w wyroku z 8 grudnia 2022 r. sygn. II FSK 1130/20 NSA wskazał kosztem uzyskania przychodu mogą być częściowo wydatki na spotkania o charakterze integracyjno-szkoleniowym. Zdaniem NSA wydatki powiązane z częścią merytoryczną spotkania i dotyczące części integracyjnej spotkania są dwoma różnymi zdarzeniami, o odrębnym charakterze i celu przez co wymagają odrębnej oceny prawnej. Tym niemniej przeważająca część wyroków odnoszących się do współpracowników B2B nie jest niestety korzystna.
Czy jest jakiś sposób?
Jeśli chcemy podejść bezpiecznie do rozliczenia kosztów imprez integracyjnych, należy uznać powyższe stanowisko DKIS i sądów.
Z aktualnej linii interpretacyjnej wynika, iż wydatki związane z integracja pracowników oraz osób towarzyszących mogą stanowić koszt uzyskania przychodu (z wyłączeniem alkoholu). Natomiast wydatki związane z integracją innych osób (zleceniobiorców, B2B) są kwalifikowane jako koszt reprezentacji, tym samy podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu.
Moim zdaniem takie stanowisko jest kuriozalne. Skoro można rozliczyć w kosztach osobę obcą dla firmy, tj. osobę towarzyszącą pracownikowi na imprezie, to dlaczego nie można rozliczyć kosztów zleceniobiorcy?
Mam taką propozycję! Jeśli firma ma w swoim zespole pracowników (umowa o pracę), jak również współpracowników (zlecenie, B2B), niech pracownicy zaproszą współpracowników jako osoby towarzyszące! Wtedy sprostamy wykładni DKIS i NSA i uratujemy koszty imprezy dla wszystkich.
