Jak powinna postąpić spółka jawna i jej wspólnicy aby nadwyżka kwoty wypłaconych zaliczek w ciągu roku na poczet zysku spółki ponad osiągnięty zysk za dany rok, w części przypadającej na wspólnika spółki nie została potraktowana jako przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Co do zasady kwota nadwyżki otrzymanych zaliczek na poczet zysku przewyższająca przypadający na wspólnika zysk spółki jawnej za dany rok stanowi przychód z nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 PIT. Dochód z działalności prowadzonej przez spółkę jest opodatkowany na poziomie jej wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zyskach Spółki. Dla wspólników Spółki dochód ten stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który opodatkowany jest na bieżąco wraz z jego uzyskiwaniem, a podatek odprowadzany jest w formie zaliczek na podatek dochodowy i następnie rozliczenia rocznego. Spółka jest podmiotem transparentnym podatkowo a opodatkowaniu podlegają dochody przypadające na wspólników. Przepisy nie przewidują opodatkowania na moment wypłaty zysków ze spółki jawnej do wspólników, jeśli zysk ten jako dochód wspólnika był wcześniej opodatkowany podatkiem dochodowym. Tak więc neutralne podatkowo będą zaliczki wypłacone wspólnikom w ciągu roku do wysokości zysku wypracowanego przez spółkę za ten rok w części przypadającej na każdego z nich. Problem pojawia się w sytuacji, gdy zaliczki przewyższą kwotę wypracowanego zysku przez spółkę. Bowiem, na podstawie PIT przyjmuje się, że jeśli łączna kwota pobranych przez wspólnika spółki jawnej zaliczek na poczet zysku jest wyższa niż przypadający na tego wspólnika zysk wypracowany przez spółkę jawną w danym roku, to wspólnik powinien dokonać zwrotu tej nadwyżki do spółki jawnej, a gdyby nie dokonał takiego zwrotu to po jego stronie powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 PIT wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. Przychodem tym będzie więc wówczas wartość rynkowa odsetek, jakie wspólnik spółki jawnej musiałby zapłacić za pozyskanie kapitału odpowiadającego kwocie wskazanej nadwyżki.   Istnieje jednak rozwiązanie w tej sytuacji, które spowoduje że przychód z nieodpłatnych świadczeń nie powstanie, tj. gdy: 1) kwota nadwyżki zostanie potrącona z zaliczką na poczet zysku za kolejny rok - potrącenie oznacza tutaj wzajemne uregulowanie zobowiązań między wspólnikami a spółką. Skutkiem potrącenia będzie uregulowanie zobowiązania wspólnika do zwrotu nadwyżki do spółki. Potrącenie ma zatem taki sam skutek prawny jak zapłata tej nadwyżki przez wspólnika do spółki. W zakresie potrąconej kwoty nadwyżki nie wystąpi zatem sytuacja, w której wspólnik korzystałby z nienależnych Mu środków pieniężnych.   2) kwota nadwyżki zostanie wpłacona na rachunek bankowy spółki - wpłata ta będzie miała miejsce w pierwszym możliwym terminie, czyli w dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego spółki i podjęcia uchwały o podziale zysku spółki. W tym dniu będzie dopiero znana ostateczna kwota nadwyżki, którą wspólnik powinien zwrócić do spółki i jednocześnie w tym samym dniu nastąpi zwrot. Zatem, również tutaj nie wystąpi sytuacja, w której wspólnik przez jakikolwiek czas korzystałby z nienależnych Mu środków pieniężnych.   DKIS, słusznie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy zawarte w interpretacji i uznał że, nadwyżka dokonanych wypłat ponad wypracowany zysk spółki jawnej nie będzie stanowiła nieodpłatnych świadczeń jeśli zostanie potrącona z zaliczką na poczet zysku za kolejny roku bądź zostanie zwrócona na rachunek bankowy spółki.   Interpretacja DKIS z dnia 8.12.2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.789.2022.1.MS https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/521401   #PIT#nieodpłatneświadczenia#zysk