Jaki związek ma wniesienie aportu z przejściem na estoński CIT?

Przypomnijmy, że estoński CIT mogą wybrać spółki z o.o., spółki akcyjne, proste spółki akcyjne, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne jeżeli spełnią warunki wynikające z art. 28j ustawy o CIT. Istnieje jednakże szereg wyłączeń podmiotowych zawartych w art. 28k ustawy o CIT – zarówno tych trwałych jak i czasowych.

Jak wskazuje art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o CIT, estońskiego CIT nie może wybrać spółka, która w roku jej utworzenia lub w roku bezpośrednio po nim następującym otrzymała wkład niepieniężny o wartości przekraczającej równowartość 10.000 euro – wyłączenie te obowiązuje przez 24 miesiące od dnia utworzenia spółki.

Z kolei jak wskazuje art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b tiret pierwsze, wyłączona została również możliwość wybrania estońskiego CIT przez 24 miesiące od dnia wniesienia wkładu niepieniężnego o wartości przekraczającej równowartość 10.000 euro w roku utworzenia spółki lub w roku bezpośrednio po nim następującym.

Tym samym mogłoby się wydawać, iż oba przepisy wzajemnie się wykluczają.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie wystąpiła spółka, która została wpisana do KRS w lipcu 2021 roku. W czerwcu następnego roku spółka ta otrzymała wkład niepieniężny ze względu na podział innego podmiotu. Zadała pytanie, czy zgodnie z obowiązującymi przepisami może wybrać estoński CIT od lipca 2023 roku, tj. po upływie 24 miesięcy od jej utworzenia. Stała na stanowisku, iż przysługuje jej te prawo w świetle art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o CIT. 

Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem spółki. Stwierdził, iż 24-miesięczne wyłączenie obowiązuje spółkę – ale od dnia wniesienia aportu, a nie jak wskazała spółka od dnia jej utworzenia. Dyrektor KIS wskazał powyżej przytoczony art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b tiret pierwsze ustawy o CIT oraz art. 28k ust. 2 ustawy o CIT. W myśl tego drugiego przepisu, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny. Kluczowe więc w tym przypadku okazało się być brzmienie powyższego przepisu, który mówi wprost o wniesieniu wkładu niepieniężnego.

Jak wskazał Dyrektor KIS: „Zatem podmioty otrzymujące wkład niepieniężny są określone nie tylko w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, lecz na zasadzie "odpowiedniego stosowania" art. 28k ust. 1 pkt 6 wynikającej z art. 28k ust. 2 tej ustawy, są one także określone w tym przepisie.

Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania przez Państwa wkładu niepieniężnego w postaci składników majątku o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro, w roku podatkowym, w którym wniesiono wkład oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu nie będziecie Państwo uprawnieni do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Wniesienie aportu w 2022 r. powoduje, że wybór ryczałtu od 3 lipca 2023 r. (lub od 1 sierpnia 2023 r.) w przypadku Państwa spółki jest niemożliwy”.

Źródło: interpretacja indywidualna z dnia 02.10.2023 r., wydana przez Dyrektora KIS, nr 0114-KDIP2-2.4010.406.2023.1.RK