Jakie szkolenia pracownicze mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?

Odpowiedź na zadane w tytule artykułu pytanie przypomina żart o Chucku Norrisie, który brzmiał:  Ile pompek zrobi Chuck Norris? ... wszystkie.

Zacznijmy od ogólnej definicji kosztów.

Zatem zgodnie z przepisem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty ponoszone w celu uzyskania przychodów, zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów, jeśli nie zostały wyraźnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT jako koszty niestanowiące kosztu uzyskania przychodów.

Parafrazując przepis oraz ugruntowanie orzecznictwo sądowo-administracyjnym, należy uznać, że wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełnia następujące warunki:

• został faktycznie poniesiony przez podatnika (warunek definitywności),
• służy osiągnięciu przychodu, czyli został poniesiony w celu jego osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (warunek adekwatnego związku przyczynowoskutkowego),
• nie jest wyłączony z kosztów uzyskania przychodów w art. 16 ust. 1 ustawy CIT (warunek niewyłączenia) oraz
• został właściwie udokumentowany (warunek dokumentacji).

Wydatki ponoszone na rzecz pracowników co do zasady stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów, jeśli tylko spełniają wymóg art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Koszty pracownicze obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, benefity oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.

Koszty szkoleń pracowniczych mogą być więc podnoszone w dwóch głównych celach:

- zwiększenia kwalifikacji pracowniczych oraz

 - jako benefit pracowniczy.

Oba cele mogą przy tym spełniać ogólną zasadę uznania za kosz podatkowy.

Organy podatkowe bardzo przychylnie patrzą na możliwość uznania za koszty podatkowe wszelkich benefitów pracowniczy, do których możemy zaliczyć szkolenia pracownicze o charakterze osobistym – czyli de facto szkolenia nie wpływające na zwiększenie kwalifikacji zawodowych związanych z obowiązkami pracownika.

Kosztami uzyskania przychodu mogą być wydatki, których celem jest podniesienie atrakcyjności pracy, przyciągnięcie nowych pracowników oraz zatrzymanie wartościowych pracowników w strukturach firmy. Do takich wydatków można zaliczyć wydatki na rożnego rodzaju benefity dla osób zatrudnionych. Są one ponoszone w celu zapewnienia atrakcyjnych warunków pracy, zwiększenia motywacji pracowników oraz bardziej efektywnego wykorzystanie ich czasu pracy, co powinno pozytywnie wpłynąć na funkcjonowanie firmy i na możliwość generowania przez nią przychodów.

Przykładowo należy wskazać na następujące interpretacje indywidualne:

- Pismo z dnia 12 października 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP2-2.4010.415.2023.4.ASK:

„Nawiązując do definicji art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz omówienia znaczenia tego przepisu, należy stwierdzić, że kosztami podatkowymi mogą być również tzw. „koszty pracownicze”. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników co do zasady stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów, jeśli tylko spełniają wymóg art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Koszty pracownicze obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.”

- Pismo z dnia 3 stycznia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP2-1.4010.622.2023.2.DK:

„Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika również, że Spółka w ramach propagowania zdrowego stylu życia i dbałości o kulturę fizyczną osób w niej zatrudnionych, wdrożyła dla swoich pracowników szereg programów, mających na celu ich aktywizację fizyczną, obniżenie poziomu stresu, zachowanie dobrego stanu zdrowia - zarówno fizycznego jak i psychicznego. Programy wdrożone przez Spółkę służą zarówno samym pracownikom, jak również w sposób pośredni pracodawcy - zmniejszają ryzyko spadku kreatywności, produktywności, wydajności w pracy, a tym samym polepszają zdolność pracowników do świadczenia ww. usług, będących zasadniczym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika. Tym samym programy te, w sposób pośredni, mogą przyczynić się do zwiększenia osiąganych przez Spółkę przychodów, gdyż jej podstawowym "kapitałem" są właśnie pracownicy, którzy te przychody generują.”

- Pismo z dnia 14 lutego 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB1-3.4010.860.2022.2.JKU:

„Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wydatki ponoszone na zakup dla pracowników Wnioskodawcy zajęć z:

1. a) jogi,
2. b) "pole dance",
3. c) "stretchingu",
4. d) tenisa,
5. głównie opłacenie instruktorów oraz wynajem kortu, ewentualnie pomieszczenia w siedzibie Spółki - mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 uCIT, jako tzw. koszty pośrednie. Tym samym, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.”

Tym samym, jeśli pracodawca ponosi (ze środków obrotowych) wydatki na dodatkowe (pozapłacowe) świadczenia dla pracowników, mające na celu zarówno zwiększenie kwalifikacji zawodowych jak i zwiększenie atrakcyjności zatrudnienia należy uznać, że wydatek będzie stanowił koszt uzyskania przychodu.

#szkolenia #pracownik #kosztyuzyskaniaprzychodu #kup #CIT