Kiedy nagrody przyznane w konkursie są zwolnione z PIT?

Organizowanie konkursów stanowi jeden z podstawowych elementów promowania działalności gospodarczej, jak również niewątpliwie przyczynia się do poprawy wizerunku firmy, szczególnie wtedy gdy taka inicjatywa kierowana jest do szerokiego grona odbiorców. Generalnie konkursy możemy podzielić na dwie grupy, te zamknięte – przeznaczone wyłącznie dla pracowników oraz otwarte
– organizowane dla innych osób niż pracownicy albo jednocześnie dla pracowników i pozostałych osób niebędących pracownikami.

Jak wiadomo, nieodłącznym elementem każdego sukcesu uczestników konkursu jest nagroda, która oprócz pozytywnych aspektów dla samych zwycięzców, niekiedy niesie za sobą również pewne obowiązki ze strony organizatorów – szczególnie wtedy, gdy chodzi o kwestię podatkowe. Zasadniczo nagrody przyznane w konkursie zamkniętym, będą dla zwycięzców przychodem ze stosunku pracy o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Co innego w przypadku konkursów otwartych – tutaj przychód uzyskany przez zwycięzców będzie stanowił dla nich przychód z innych źródeł.

Na wstępie warto wskazać, że samo pojęcie konkursu nie zostało w żaden sposób zdefiniowane przez ustawy podatkowe, natomiast zgodnie z wykładnią organów podatkowych: „(…) Przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.”.  Warto również zwrócić uwagę na pojęcie nagrody: „(…) natomiast "nagroda", to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 29 stycznia 2020 r. nr: 0114-KDIP3-1.4011.561.2019.1.EC.

Jednocześnie w powyższej materii wypowiedział się sam NSA, który zauważył że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia "konkurs" zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. - NSA z dnia 9 kwietnia 2014 r. sygn. II FSK 911/12.

Kiedy już wiemy, że nasze przedsięwzięcie kwalifikuje się jako konkurs, warto zastanowić się nad tym jakie skutki podatkowe będzie niosło za sobą przekazanie samej nagrody zwycięzcy. Zasadniczo jej otrzymanie będzie wiązało się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, jednak nie będzie się tak działo zawsze, bowiem zgodnie z Ustawą o PIT, a dokładniej Art. 21 ust. 1 pkt 68 zwolniona z opodatkowania jest: „Wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności;”. 

W świetle tak przedstawionej definicji warto zwrócić uwagę, że powyższy przepis pozwala wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie. Pierwsza z nich dotyczy konkursów organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). W świetle organów podatkowych: „(…) aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie 3 warunki:

·        organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu,

·        podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu (np.: Internet),

·        jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2000 zł.”

– Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 6 kwietnia 2023 r. nr: 0112-KDIL2-1.4011.140.2023.1.TR.

Natomiast druga grupa konkursów o których mowa w omawianym artykule, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwie przesłanki, tj. wygrana musi dotyczyć konkursu z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu i jej wartość nie może przekroczyć jednorazowo kwoty 2000 zł.

Każdorazowo organizując konkurs, warto zwrócić uwagę na te wszystkie szczegóły, bowiem spełnienie przesłanek zwolnienia, może skutkować ograniczeniem mnogość obowiązków wynikających z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie warto zauważyć, że przekroczenie kwoty wskazanej w przepisie chociażby o złotówkę, pomimo spełnienia pozostałych przesłanek w przypadku konkursów otwartych, będzie równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku w wysokości 10% od wartości nagrody, zgodnie z zasadą przewidzianą w Art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.