Korekta cen transferowych
Przepisy dotyczące korekt cen transferowych, choć obecne są w ustawach o podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych od kilku lat, nadal budzą wiele wątpliwości. Zmieniające się uwarunkowania gospodarcze oraz zmieniające się przepisy sprawiają, że prawidłowe przeprowadzenie i udokumentowanie korekt cen transferowych nadal stanowi wyzwanie dla podatników.
W niniejszym artykule opiszemy czym jest i jaki jest cel korekty cen transferowych, wyjaśnimy czy każda korekta pomiędzy podmiotami powiązanymi to korekta cen transferowych, a także rozwiejemy inne wątpliwości.
Spis treści
Czym jest korekta cen transferowych i jaki jest jej cel
Korekta cen transferowych oznacza korygowanie cen transferowych. Celem korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT jest dostosowanie cen transferowych za dany okres rozliczeniowy do wysokości zgodnej z zasadą ceny rynkowej (arm’s length principle).
Korekty cen transferowych można dokonać poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów.
Czy każda korekta między podmiotami powiązanymi to korekta cen transferowych
Nie wszystkie korekty pomiędzy podmiotami powiązanymi kwalifikują się jako korekty cen transferowych. Aby jednoznacznie stwierdzić, czy dana korekta podlega przepisom o cenach transferowych, konieczna jest szczegółowa analiza z uwzględnieniem kryteriów określonych w art. 11e ustawy o CIT. W szczególności należy zidentyfikować dokładne przyczyny i cele przeprowadzanej korekty.
Poniżej wskazano szczegółowe warunki, które muszą być spełnione łącznie, aby korekta była uznana za korektę cen transferowych:
- w ramach realizowanej transakcji kontrolowanej muszą zostać ustalone warunki, które ustaliłyby ze sobą podmioty niepowiązane;
- nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub uzyskano wiedzę o faktycznie poniesionych kosztach, lub uzyskania wiedzy o rzeczywistych przychodach;
- w momencie dokonania korekty cen transferowych podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub jest w posiadaniu dowodu księgowego dokonania przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
- w przypadku zagranicznych podmiotów powiązanych — istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w trzecim punkcie, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
Moment ujęcia korekty cen transferowych
Korekta cen transferowych jest przeprowadzana okresowo, najczęściej po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Konieczność takiej korekty wynika z okoliczności, które pojawiają się w trakcie lub po zakończeniu tego okresu i które czasami nie są znane podczas planowania transakcji. W rezultacie trzeba dostosować pierwotnie ustalone ceny transferowe do zasady ceny rynkowej.
Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z dnia 17.08.2023 (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.304.2023.2.RK) dotyczącą momentu ujęcia korekty cen transferowych, korekty rentowności powinny być uznane w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych jako koszty uzyskania przychodów lub przychody w roku podatkowym, do którego się odnoszą.
Udokumentowanie korekty cen transferowych
Korekty cen transferowych mogą być korygowane na podstawie:
- not księgowych zbiorczo korygujących przychody lub koszty,
- zbiorczej faktury korygującej,
- faktury korygujące pojedyncze transakcje/pozycje z faktur.
Wybór odpowiedniego dokumentu zależy od konkretnych okoliczności sprawy i powinien uwzględniać przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz innych aktów prawnych.
Analizując linię interpretacyjną w zakresie sposobu udokumentowania korekty cen transferowych należy podkreślić, że interpretacje podatkowe potwierdzają, iż w sytuacji, gdy podmiot dokonuje korekty rentowności, tj. korekty cen transferowych, pozostaje to poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, co oznacza, że nie ma konieczności wystawienia faktury VAT jako potwierdzenia tej transakcji. Zgodnie z artykułem 106b ust. 1 ustawy o VAT, faktury stanowią dowód sprzedaży, więc
w przypadku braku opodatkowania VAT, nie będzie wystawiona faktura VAT. W związku z tym, korekta cen transferowych powinna być udokumentowany innym dokumentem księgowym, takim jak np. nota księgowa.
Do interpretacji potwierdzających takie stanowisko należą:
- 0111-KDIB3-1.4012.947.2023.4.IK z 28 lutego 2024 roku,
- 0114-KDIP4-3.4012.771.2021.2.DS z 14 lutego 2022 roku,
- 0114-KDIP4-3.4012.767.2021.1.IG z 8 lutego 2022 roku,
- 0111-KDIB3-1.4012.661.2021.6.ASY z 22 października 2021 roku,
- 0112-KDIL1-3.4012.209.2021.1.MR z 13 lipca 2021 roku.
Korekta cen transferowych a VAT
Większość interpretacji wydawanych przez Dyrektora KIS wskazuje, że korekta cen transferowych dokonywana w celu zachowania rentowności nie podlega opodatkowaniu VAT. Interpretacje, które potwierdzają takie stanowisko to m.in. interpretacja z 17.02.2023 roku (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.726.2022.2.MKA).
Jednakże, można również odnaleźć stanowiska wskazujące na bezpośredni związek korekty
z konkretnymi, wcześniej zaraportowanymi transakcjami, co powoduje konieczność ujęcia w VAT.
Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 31.03.2021 roku
w zakresie korekty cen transferowych, jeżeli korekta nie powoduje zmiany wynagrodzenia konkretnych dostaw towarów czy usług, ale jedynie koryguje poziomy rentowności do wartości rynkowej, to pozostaje poza VAT.
Podsumowanie
Kwestia korekt cen transferowych stanowi złożone zagadnienie wymagające indywidualnej analizy każdego przypadku. Kluczowym aspektem jest prawidłowe określenie, czy zastosowanie powinny znaleźć przepisy dotyczące korekt cen transferowych, czy też ogólne zasady podatkowe.
