Kredyt kupiecki a „safe harbour” w transakcjach między podmiotami powiązanymi
W dniu 28 lutego 2025 roku Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną (0114-KDIP3-1.4011.794.2024.9.MK1) w zakresie mechanizmu safe harbour w umowie kredytu kupieckiego.
Stan faktyczny:
Pan A.A., prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną (działkę z dwoma budynkami) nowo utworzonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada 50% udziałów. Sprzedaż ma nastąpić z odroczonym terminem płatności, co w praktyce oznacza udzielenie spółce kredytu kupieckiego. Cena nieruchomości zostanie ustalona na podstawie operatu szacunkowego, a zapłata nastąpi w ciągu 3-5 lat po sprzedaży. W związku z tym, Pan A.A. zamierza zawrzeć ze spółką odrębną umowę, w której określi dodatkowe wynagrodzenie (odsetki) za udzielenie kredytu kupieckiego. Chcąc ustalić rynkowe warunki tej transakcji, planuje skorzystać
z mechanizmu „safe harbour” przewidzianego w przepisach o cenach transferowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy:
Czy do umowy kredytu kupieckiego zawartej między Panem A.A. a spółką znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalania warunków cen rynkowych dla transakcji finansowych, tj. mechanizm „safe harbour”?
Wnioski DKIS:
- Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Zgodnie z art. 23s ustawy o PIT,
w przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki, organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu podatnika w zakresie oprocentowania, jeśli spełnione są określone warunki, m.in.:
- oprocentowanie jest ustalane na podstawie bazowej stopy procentowej i marży określonej
w obwieszczeniu ministra finansów, - nie przewidziano innych opłat niż odsetki,
- pożyczka jest udzielona na okres do 5 lat,
- łączny poziom zobowiązań z tytułu pożyczek między podmiotami powiązanymi nie przekracza 20 000 000 zł.
Przepisy te stosuje się odpowiednio do kredytu. Organ podatkowy, odwołując się do słownikowej definicji kredytu, stwierdził, że kredyt kupiecki mieści się w jej zakresie. W związku z tym, jeśli warunki „safe harbour” będą spełnione, Pan A.A. będzie mógł skorzystać z tego uproszczenia przy ustalaniu oprocentowania kredytu kupieckiego.
Kluczowe wnioski z uzasadnienia organu:
- Mechanizm „safe harbour” ma zastosowanie nie tylko do pożyczek, ale również do kredytów, w tym kredytów kupieckich.
- Kluczowe jest spełnienie warunków określonych w art. 23s ustawy o PIT, dotyczących m.in. oprocentowania, okresu kredytowania i limitu zobowiązań.
- Organ podatkowy akceptuje słownikową definicję kredytu, co pozwala na objęcie kredytu kupieckiego zakresem „safe harbour”.
- W przypadku kredytu kupieckiego, w celu zastosowania „safe harbour” musi być zastosowane oprocentowanie zmienne.
- W przypadku spełnienia warunków, podatnik nie musi przygotowywać analizy porównawczej, w celu ustalenia rynkowości transakcji.
Źródło: https://sip.lex.pl/#/guideline/185285492/0114-kdip-3-1-4011-794-2024-9-mk-1-mechanizm-safe-harbour-w-umowie-kredytu-kupieckiego-pismo...?keyword=ceny%20transferowe&cm=SREST
