Łączenie ulgi na prototyp z ulgą B+R

W interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-3.4010.524.2024.1.MBD, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 30 października 2024 r., rozstrzygnięto kwestię możliwości łączenia ulgi na prototyp z ulgą badawczo-rozwojową w odniesieniu do tych samych środków trwałych. Interpretacja ta dotyczyła spółki, która zakupiła innowacyjną linię produkcyjną i wykorzystywała ją zarówno w ramach działalności prototypowej, jak i B+R.

Spis treści:

1. Opis stanu faktycznego
2. Stanowisko Wnioskodawcy
3. Stanowisko Dyrektora KIS
4. Podsumowanie

1. Opis stanu faktycznego

Spółka zakupiła w 2021 roku innowacyjną linię produkcyjną do wytwarzania 7-warstwowej folii. Proces obejmował projektowanie, prace budowlane, elektryczne oraz zaliczki na zakup i montaż elementów linii. Inwestycja zakończyła się w czerwcu 2022 r., po czym rozpoczęto jej amortyzację zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Koszty amortyzacyjne były rozliczane jako kwalifikowane w ramach ulgi B+R, proporcjonalnie do czasu wykorzystania linii w działalności badawczo-rozwojowej. Jednocześnie spółka argumentowała, że koszty związane z zakupem i uruchomieniem linii produkcyjnej powinny być również kwalifikowane do ulgi na prototyp.

2. Stanowisko Wnioskodawcy

Wnioskodawca wskazał, że:

• Linie produkcyjną wykorzystywano do produkcji nowych folii powstałych w wyniku prac B+R.
• Koszty poniesione na zakup i uruchomienie linii produkcyjnej (w tym zaliczki) powinny być uwzględnione w uldze na prototyp za rok 2022.
• Możliwe jest jednoczesne rozliczenie ulgi na prototyp (30% kosztów) oraz ulgi B+R (70% kosztów amortyzacyjnych).

3. Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS potwierdził, że:

• Łączenie ulg jest dopuszczalne – Koszty ŚT, zakupionych pierwotnie do produkcji próbnej w ramach ulgi na prototyp, mogą być rozliczane również w ramach ulgi B+R, pod warunkiem braku podwójnego odliczenia tych samych kosztów.
• Proporcjonalne rozliczenie kosztów amortyzacji – Odpisy amortyzacyjne mogą być rozliczane w uldze B+R w zakresie, w jakim środki trwałe są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.
• Możliwość korekty wstecznej – Jeśli ulga na prototyp nie została w pełni wykorzystana, spółka może dokonać korekty podstawy odpisów amortyzacyjnych w ramach ulgi B+R za lata nieprzedawnione.

        4.Podsumowanie

Interpretacja indywidualna o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.524.2024.1.MBD potwierdza możliwość łączenia ulgi na prototyp z ulgą B+R, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów. Kluczowe jest prowadzenie szczegółowej dokumentacji, która jasno określi, jakie koszty zostały poniesione na różnych etapach inwestycji oraz w jakim zakresie środki trwałe były wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Należy również zadbać o rozdzielenie kosztów objętych ulgą na prototyp od tych rozliczanych w ramach ulgi B+R, aby uniknąć podwójnego odliczenia. W przypadku niewykorzystania pełnej ulgi na prototyp istnieje możliwość skorygowania wcześniejszych rozliczeń i uwzględnienia pozostałych kosztów w ramach ulgi B+R za lata nieprzedawnione.