Miejsce opodatkowania usług spedycyjnych
Usługa spedycji realizowana w ramach B2B podlega opodatkowaniu w państwie, w którym siedzibę ma usługobiorca, bez znaczenia na jakiej trasie jest ona realizowana.
Spis treści:
Przepisy prawne
Zgodnie z art. 28b ustawy VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28c ustawy VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.
W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
Art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT precyzuje, że przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej.
Opis zagadnienia
W przypadku usług spedycyjnych stosujemy zasady ogólne. Przepisy VAT nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca ich opodatkowania.
Zatem, usługa spedycji wykonywana na rzecz podatnika opodatkowana jest, co do zasady, w miejscu siedziby usługobiorcy.
Przykład:
Podatnik z Polski realizuje usługę spedycji dla klienta z siedzibą w Szwajcarii na trasie Szwajcaria -Polska. Ponieważ nabywcą usługi jest podatnik z siedzibą w Szwajcarii to w Szwajcarii cała spedycja podlega opodatkowaniu.
Z kolei, jeżeli usługa spedycyjna podlega opodatkowaniu w Polsce, to należy opodatkować ją według właściwej stawki VAT.
Przykład:
Podatnik z Polski realizuje usługę spedycji dla klienta z siedzibą w Polsce na trasie Kanada – USA. Ponieważ nabywcą usługi jest podatnik z siedzibą w Polsce, to w Polsce cała spedycja podlega opodatkowaniu. Nie ma znaczenia, że transport jest realizowany na trasie poza UE.
Ustawa o VAT przewiduje możliwość stosowania stawki 0% do usług transportu międzynarodowego.
W art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT wskazano wprost iż transport międzynarodowy uznajemy również usługi spedycji.
Oznacza to iż, jeśli podatnik jest w posiadaniu wymaganej dokumentacji potwierdzającej, że miejsce nadania lub przeznaczenia towarów znajduje się poza terytorium Unii Europejskiej (art. 83 ust. 5 ustawy VAT) usługa spedycji związana z transportem towarów będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%.
Powyższe potwierdza przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 czerwca 2023 r. nr. 0114-KDIP1-2.4012.155.2023.2.JO.
