Nabywanie i świadczenie usług szkoleniowych przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT

Jedną z kategorii podlegających opodatkowaniu w modelu estońskim jest dochód z tytułu ukrytych zysków, czyli w domyśle wszelkie świadczenia na linii spółka – podmiot powiązany, które mają związek z prawem do udziału w zysku spółki tego podmiotu (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT).

Pamiętać należy, że ukrytym zyskiem może być w zasadzie każde świadczenie, które wpisuje się w ustawową definicję zawartą w przepisach ustawy.

Ukryte zyski stanowić będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Organy podatkowo dominująco wydają korzystne interpretacje indywidualne dotyczące ukrytych zysków, a świadczenia realizowane przez udziałowców na rzecz spółki opodatkowanej ryczałtem stanowią jeden ze sposobów transferu zysków ze spółki.

Nierzadko ci udziałowcy korzystają z formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych co pozwala na dodatkowe osiągnięcie korzystnego efektu podatkowego.

W interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.159.2025.3.KW organy podatkowe potwierdziły, że jeśli spółka świadczy usługi szkoleniowe online z zakresu medycyny i nabywa od udziałowców (posiadających odpowiednie i udokumentowane kwalifikacje), a cena nabywanych usług nie różni się od rynkowej, wówczas dochód z tytułu ukrytych zysków nie powstanie.

Drugim aspektem są przychody pasywne. Każda ze spółek opodatkowanych ryczałtem może osiągać tzw. przychody pasywne, np. przychody odsetkowe, przychody z tytułu praw autorskich, ale przychody te nie mogą przekroczyć określonych wartości w roku podatkowym (art. 28j ustawy o CIT).

By spółka mogła korzystać z ryczałtu, mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług może pochodzić właśnie z tzw. źródeł pasywnych.

Warunek ten jest szczególnie istotny dla spółek z branży IT, które są zainteresowane ryczałtem i innych spółek prowadzących działalność o charakterze projektowym. Jego niespełnienie może skutkować niemożnością wyboru estońskiego CIT jako formy opodatkowania albo utratą prawa do dalszego korzystania z tej formy podatkowej.  

W tej samej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS potwierdził, że jeśli spółka świadczy usługi szkoleniowe online, ale w wyniku ich świadczenia nie przenosi praw autorskich na rzecz nabywców i nie czerpie z tego przychodów, wówczas nie wpisuje się ograniczenia, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – tym samym, na tym gruncie, nie ryzykuje utratą prawa do ryczałtu.