Najem prywatny a limit zwolnienia podmiotowego
Obrót uzyskany z tytułu najmu prywatnego lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, który jest zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT, należy uwzględniać przy obliczaniu limitu podmiotowego.
Spis treści:
Stan prawny
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).
Opis zagadnienia
Z powyższego wynika, iż do limitu 200 000 zł, nie wlicza się usług, zwolnionych od podatku VAT z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Usługa najmu prywatnego jest transakcją zwianą z nieruchomościami. Nie ma charakteru transakcji pomocniczej.
Jak wskazuje Dyrektor KIS, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.376.2020.1.WN: „Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze.”
Przykład:
Podatnik prowadzi jednoosobową działalnością gospodarczą świadcząc usługi informatyczne. Korzysta ze zwolnienia z VAT z uwagi na to, że uzyskiwane przez niego przychody nie przekraczają 200 000 zł. Jednocześnie wynajmuje prywatne mieszkanie na cele mieszkaniowe.
Oznacza to, że Podatnik obrót uzyskany z tytułu najmu prywatnego musi uwzględnić przy obliczaniu limitu podmiotowego.
W limicie 200 000 zł należy uwzględniać zarówno przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej, jak i z najmu prywatnego.
Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2024 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.714.2023.1.PRM potwierdził iż:
„Wartość świadczonych przez Panią usług najmu lokalu prywatnego (wraz ze wszystkimi pobieranymi od najemcy opłatami), stanowiących odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, każdorazowo podlega / podlegała / będzie podlegać wliczeniu do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.”
