Nawet wyjazd do Zjednoczonych Emiratów Arabskich nie zmieni rezydencji podatkowej, jeżeli w Polsce pozostanie najbliższa rodzina

Rezydencja podatkowa to najogólniej rzecz ujmując miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

• posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
• przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepis wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Przez "centrum interesów osobistych" należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei "centrum interesów gospodarczych" to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Ponadto zastosowanie znajdują właściwe uregulowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W niedawno wydanej Interpretacji z dnia 27 grudnia 2023 r. sygn.: 0114-KDIP3-2.4011.938.2023.1.JK3 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że momentem zmiany rezydencji podatkowej jest moment przeniesienia ośrodka interesów życiowych - przydatku Wnioskodawcy przyjazd rodziny do Zjednoczonych Emiratów Arabskich.

Wnioskodawca w przedstawionej interpretacji jest obywatelem polskim, który opuścił Polskę i zamieszkał w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. gdzie przebywał przez ponad 183 dni. W Polsce natomiast pozostała najbliższa rodzina Wnioskodawcy.

W ocenie Dyrektora KIS, do momentu przeprowadzki rodziny Wnioskodawcy, Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegał  nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlegał opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Natomiast od dnia przeprowadzki żony i dziecka do Zjednoczonych Emiratów Arabskich, jak stwierdził Dyrektor KIS, nie należy uznawać Wnioskodawcę za polskiego rezydenta podatkowego, albowiem od tego momentu posiada ściślejsze powiązania, zarówno osobiste jak i gospodarcze, ze Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że zmiana rezydencji podatkowej nastąpiła w momencie wyjazdu Wnioskodawcy z Polski.

Pomimo że ośrodek interesów gospodarczych oraz aktywność społeczna, kulturalna, obywatelska (tj. spotkania ze znajomymi, urlopy wypoczynkowe), realizacja zainteresowań i hobby Wnioskodawcy od momentu przyjazdu do ZEA nie znajdywały się w Polsce, ale w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, decydującą kwestią zmiany rezydencji podatkowej był moment przeprowadzki rodziny Wnioskodawcy, bowiem w tym momencie nastąpiło przeniesienie ośrodka interesów osobistych.

W interpretacji czytamy:

„Pana aktywność społeczna, kulturalna, obywatelska skupia się w ZEA (tj. spotkania ze znajomymi, urlopy wypoczynkowe). Realizuje Pan swoje zainteresowania i hobby w ZEA (tj. wizyty w muzeach, gromadzenie i lektura książek, uprawianie sportu). W Polsce będzie Pan przebywał sporadycznie w celu spędzenia urlopu wypoczynkowego i odwiedzin u rodziny, a także w celu ukończenia przewodu doktorskiego. Planuje Pan także spędzanie urlopów w krajach trzecich, poza Polską i ZEA. Zamierza Pan utrzymywać opisany stan do końca 2023 r. a także w kolejnych latach podatkowych. W każdym z kolejnych lat podatkowych zamierza Pan przebywać w ZEA ponad 183 dni.

Po analizie zatem powiązań gospodarczych należy stwierdzić, że bez wątpienia ośrodek Pana interesów gospodarczych od momentu przyjazdu do ZEA nie znajduje się w Polsce, ale w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.

Z kolei po analizie Pana powiązań osobistych należy stwierdzić, że bez wątpienia Pana ośrodek interesów osobistych znajduje się w Zjednoczonych Emiratach Arabskich od momentu przyjazdu Pana rodziny (żony i dziecka).

Natomiast od początku 2023 r. do momentu wyjazdu rodziny z Polski Pana ośrodek interesów osobistych oraz miejsce zamieszkania znajdowały się w Polsce.”

Link do omawianej interpretacji indywidualnej: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/574242