Nie każde umorzenie wierzytelności z tytułu kredytu może skorzystać ze zwolnienia.
- Wysłane przez Monika Wnęk
- Kategorie PIT
- Data 21 czerwiec 2023
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe umożliwia skorzystanie z zaniechania poboru PIT od wartości umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego. Jest to możliwe po spełnieniu przesłanek m.in. takich jak:
- · umorzony kredyt został udzielony na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
- · kredyt został zabezpieczony hipoteką;
- · kredytobiorca nie skorzystała z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe,
- · kredyt zaciągnięty został przed dniem 15 stycznia 2015 r.,
- · kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw.
Zaniechanie ma zastosowanie do dochód uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r.
Z wnioskiem o interpretację zwróciła się Wnioskodawczyni w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia w PIT w zakresie umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego. Wnioskodawczyni w kolejnych zaciągała zobowiązania wobec Banków:
- w 2002 r. zawarła umowę na kredyt mieszkaniowy w CHF, z terminem spłaty 2027 r., który został zabezpieczony hipoteką na nieruchomości;
- w 2004 r. zaciągnęła kredyt konsolidacyjny, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego i innych zobowiązań również w CHF, na dzień zaciągnięcia kredytu konsolidacyjnego – kredyt mieszkaniowy wynosił 90% wartości kredytu konsolidacyjnego;
- w 2008 r. zawarła umowę o kredyt hipoteczny waloryzowany kursem CHF, którego celem było refinansowanie kredytu konsolidacyjnego z 2004 r., kredyt ten również był zabezpieczony hipoteką.
W 2022 r. doszło do zawarcia ugody z Bankiem, w wyniku której Bank zwolnił Wnioskodawczynię z długu w kwocie ok 25 tys. PLN (umorzył zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego oraz odsetek), która to zwolnienie przyjęła.
Zdaniem DKIS w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z przedmiotowego rozporządzenia a Wnioskodawczyni jest zobowiązana do obliczenia oraz zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonego przez bank kredytu hipotecznego oraz odsetek.
Zgodnie z przywołanym rozporządzeniem, w sytuacji gdy kredyt zaciągnięty został również na wydatki inne niż tzw. cele mieszkaniowe zaniechanie z poboru PIT, wynikające z rozporządzenia powinno objąć kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na tzw. cele mieszkaniowe pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
Zaniechanie obejmie również sytuację, gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny. Wówczas zaniechanie obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
Jednak zdaniem DIKS, z rozporządzenia nie wynika, aby w przypadku zaciągnięcia każdego kolejnego kredytu, który nie został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, tylko na spłatę każdego innego kredytu lub zobowiązań, umorzone kwoty wierzytelności z tytułu takiego kredytu mogły korzystać z zaniechania poboru PIT na podstawie ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
Celem kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w 2008 r. nie była bezpośrednio spłata kredytu mieszkaniowego, lecz refinansowanie kredytu konsolidacyjnego, który dopiero z kolei został zaciągnięty m.in. na spłatę kredytu mieszkaniowego. Kredyt mieszkaniowy został najpierw zastąpiony kredytem konsolidacyjnym, a następnie jeszcze kredytem refinansującym kredyt konsolidacyjny. Zatem umorzenie przez bank nie dotyczyło kwot wierzytelności z tytułu takiego kredytu refinansowego, który zastępowałby bezpośrednio kredyt mieszkaniowy.
Dlatego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa DIKS uznał, że umorzone w grudniu 2022 r. przez bank kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 r., stanowią dla Wnioskodawczyni przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu PIT.
W konsekwencji, Wnioskodawczyni, zdaniem DKIS jest zobowiązana do obliczenia oraz zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonego przez bank w grudniu 2022 r. kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 r. oraz odsetek od tego kredytu.
Interpretacja DKIS z dnia 15.06.2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.277.2023.2.ACZ
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/549395
Monika Wnęk
Monika jest doradcą podatkowym. Ukończyła finanse i rachunkowość na Uniwersytecie Ekonomicznym w Krakowie. Ukończyła również studia podyplomowe z zakresu prawa podatkowego na Uniwersytecie Warszawskim oraz na SGH w Warszawie. Posiada wieloletnie doświadczenie zawodowe, które zdobywała w organach administracji skarbowej. Zajmowała się prowadzeniem postępowań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. W ramach Kancelarii LTCA uczestniczy w projektach obejmujących bieżące doradztwo podatkowe.