Nie można posiadać dwóch centrów interesów życiowych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wydał wyrok, w którym orzekł, że artysta plastyk o międzynarodowej reputacji nie może posiadać jednocześnie dwóch centrów interesów życiowych.

Wyrok WSA został wydany w dniu 10 sierpnia 2023 r. w związku ze sporem podatnika z organem interpretacyjnym. W 2023 r. podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Opisując stan faktyczny podatnik wskazał, że jest artystą plastykiem o międzynarodowej reputacji, zameldowanym na pobyt stały w Polsce, posiadającym wyłącznie obywatelstwo polskie. Podatnik z tytułu prowadzonej działalności twórczej uzyskuje spore dochody, które rozlicza w Polsce. Zyski z tej działalności podatnik alokuje w instytucjach typu wealth management lub nabywa nieruchomości zlokalizowane na terenie Polski. Jako artysta plastyk podatnik na stałe współpracuje z galeriami sztuki, przy czym większa część dokonywanych przez niego sprzedaży dzieł sztuki dokonywana jest na rzecz galerii zlokalizowanych poza granicami Polski (np. USA). Jednocześnie należy dodać, że podatnik ma żonę i małoletnią córkę, z którymi nie tylko razem mieszka, ale także podróżuje i przebywa zagranicą. Parokrotnie podatnik wynajmował na okres kilku miesięcy dom w różnych miastach USA, gdzie wraz z rodziną spędzał okres jesienno-zimowy. Wskazane pobyty zagranicą nie wiązały się z przebywaniem poza terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku. Podatnik w 2022 r. kupił nieruchomość w USA w celu zapewnienia sobie możliwości łatwego i nieograniczonego pobytu w tym państwie. Warto odnotować, że podatnik w ramach prowadzonej działalności w Polsce specjalnie wybudował pracownię malarską wraz z biblioteką, profesjonalną salą audio-wizualną i magazynem wyposażonym w windę do obrazów. Niemal cała rodzina podatnika - w tym rodzice, siostra i większa część krewnych żony mieszka w Polsce. Również większość przyjaciół, z którymi podatnik utrzymuje regularny kontakt także mieszka w Polsce. Nadto podatnik uczestniczy w wyborach i referendach, bierze aktywny udział w debacie publicznej. W tym stanie rzeczy podatnik wyjaśnił, że jego intencją jest pozostanie w USA przez większą część 2023 r., tj. powyżej 183 dni w roku kalendarzowym, natomiast większą część 2024 r. planuje on spędzić w Polsce. Tym samym okoliczność jego zamieszkiwania w USA ustanie z początkiem przyszłego roku.

W związku z opisanym stanem faktycznym podatnik skierował do organu interpretacyjnego pytanie: czy w przypadku gdyby wnioskodawca przebywał na terytorium USA przez większą część roku 2023, a w konsekwencji krócej niż 183 dni w roku na terytorium RP, co potencjalnie wg stosownych przepisów amerykańskich mogłoby być kwalifikowane jako podstawa do uznania go za rezydenta podatkowego USA, wnioskodawca będzie nadal podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zachowując status polskiego rezydenta podatkowego? Według stanowiska podatnika będzie on podlegał nieograniczonemu obowiązkowi w Polsce, bez względu na długość pobytu w USA w 2023 r.

W dniu 21 kwietnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Organ interpretacyjny wskazał, opierając się na opisanym we wniosku stanie faktycznym, że powiązania osobiste i majątkowe podatnika w 2023 r. są równie ścisłe w Polsce i USA. Toteż podatnik spełnia przesłanki pozwalające uznać go za osobę mającą w 2023 r. miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce, jak i USA. Co za tym idzie, mając na względzie treść przepisów Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. organ uznał, że skoro podatnik będzie przebywał w USA ponad 183 dni w roku kalendarzowym, to w 2023 r. będzie on podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W dniu 22 maja 2023 r. podatnik wniósł skargę do WSA w Krakowie na ww. interpretację indywidualną, zarzucając organowi interpretacyjnemu, że dokonał oceny stanowiska podatnika w oderwaniu od przedstawionego przez niego w sposób wyczerpujący zaistniałego stanu faktycznego. WSA uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną. Sąd rozpoznając skargę wskazał, że organ niezasadnie uznał, że powiązania osobiste, rodzinne i zawodowe podatnika są takie same z USA i Polską. WSA odmiennie niż organ interpretacyjny stwierdził, że podatnik może posiadać jedno centrum interesów życiowych, inaczej mówiąc - jedno ognisko domowe, albo może nie posiadać żadnego. Tym samym w ocenie Sądu nie sposób jest posiadać jednocześnie dwóch ośrodków powiązań osobistych. Ponieważ w niniejszej sprawie ustalenie powiązań osobistych było możliwe, a co więcej - powiązania te są znacznie ściślejsze z Polską niż z USA, toteż miejscem zamieszkania podatnika dla celów podatkowych jest Polska. Oznacza to, że podatnik właśnie w Polsce podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w 2023 r.

Sygnatura akt: I SA/Kr 579/23