Niekorzystny wyrok dotyczący sprawozdań finansowych
Wielokrotnie pisaliśmy na naszym blogu o niekorzystnej dla podatników linii interpretacyjnej organów podatkowych w zakresie sprawozdań finansowych sporządzanych na potrzeby wyboru estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego.
Dyrektor KIS w interpretacjach podatkowych wskazuje, że sprawozdania śródroczne sporządzane na potrzeby wyboru estońskiego CIT powinny odpowiadać tym samym wymogom formalnym, co sprawozdania roczne.
To znaczy, że zdaniem Fiskusa sprawozdanie finansowe na potrzeby wyboru estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego powinno być:
- sporządzone w formie elektronicznej w strukturze logicznej zgodnej wzorem MF (XML);
- podpisane w formie elektronicznej;
- podpisane zarówno przez osobę odpowiedzialną za prowadzenie ksiąg rachunkowych (księgowy) i kierownika jednostki (zarząd).
Takie wnioski płynęły z licznych interpretacji indywidualnych, które opisywaliśmy np. tu:
Do niedawna brak było w tym zakresie orzeczeń sądów administracyjnych.
Niestety, dnia 17 czerwca 2025 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny wydał wyrok w sprawie o sygn. I SA/Bd 235/25, który podtrzymał w całości niekorzystną wykładnię prezentowaną przez organy podatkowe.
Sąd wskazał, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych od 2021 r. mogą wybrać nową formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT), który wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego. Powoduje to, że ważną rolę w tym modelu odgrywa sprawozdanie finansowe, które powinno spełniać wymagania wynikające z ustawy o rachunkowości. W przeciwnym razie, dane wynikające ze sprawozdania nie mogą być wykorzystane dla celów podatkowych. Z ustawy o rachunkowości wynika, że sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone - jak to już stwierdzono - w terminie 3 miesięcy od zamknięcia ksiąg rachunkowych. Do tego czasu wszystkie wymagane elementy sprawozdania powinny być sporządzone (por. Ustawa o rachunkowości. Komentarz, pod red. E. Walińskiej, Lex, Art. 52). W tym też terminie powinno być ono podpisane.
Zdaniem Sądu, nie można też obowiązku sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości rozpatrywać - jak to czyni strona - w kategoriach naruszenia zasady proporcjonalności, czy nadmiernego rygoryzmu.
Czy przedsiębiorca złożył skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego? Tego nie wiem – orzeczenie jeszcze nie jest prawomocne.
W każdym razie wyrok ten stanowi poważną przestrogę dla spółek wybierających estoński CIT w trakcie roku podatkowego.
