Nota kredytowa nie stanowi przychodu
Otrzymanie od dostawcy noty kredytowej ma wpływ na wartość dokonywanych zakupów, nawet jeśli nie jest związana z konkretną fakturą zakupu. Z tego względu nota kredytowa nie powinna być rozpatrywana w kategorii dochodu, a jako element faktycznie obniżający koszty zakupu towarów.
Przyznanie kontrahentowi noty kredytowej może być związane z pozytywną oceną przebiegu dotychczasowych transakcji i chęcią nawiązania długofalowej współpracy. Najczęściej noty kredytowe są rozliczane przez potrącenie przyznanych notą środków z wartością przyszłych faktur zakupu. Czy zatem nota kredytowa będzie stanowiła przychód, który powinien być rozpoznany zgodnie z zasadą określoną w art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, czy też stanowi czynnik zmniejszający koszty uzyskania przychodu z tytułu nabycia towarów? Jak wynika z interpretacji indywidulanej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2025 roku, nr: 0111-KDIB1-3.4010.140.2025.1.DW nota kredytowa w większości przypadków stanowić będzie potrącenie zobowiązań zmniejszające koszty nabycia.
Wnioskodawca chciał uzyskać potwierdzenie, że po jego stronie powstanie przychód, a w celu ustalenia momentu powstania przychodu należy zastosować art. 12 ust. 3e ustawy o CIT stanowiący, iż w przypadku otrzymania przychodu, do którego nie stosuje się zasad z art. 12 ust. 3a, 3c, 3d i 3f, a za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Wskazał przy tym, że nota kredytowa nie odnosi się do dotychczasowego okresu współpracy pomiędzy stronami jak i nie odwołuje się do konkretnych faktur zakupowych czy konkretnych świadczeń mających mieć miejsce w określonym w okresie rozliczenia kwoty nią udokumentowaną.
Dyrektor KIS stwierdził jednak, że otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Przysporzenie definitywne nie wystąpi więc w przypadku noty kredytowej, która może zostać rozliczona wyłącznie poprzez potrącenie otrzymanych środków pieniężnych w postaci noty kredytowej z przyszłymi zobowiązaniami wynikającymi z faktur sprzedażowych wystawianych przez kontrahenta z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług. W tej sytuacji nie ma również możliwości swobodnego dysponowania środkami, bo mogą one zostać jedynie wykorzystane do pomniejszenia zobowiązań wobec kontrahenta.
Podsumowując, Dyrektor KIS wskazał, że w przypadku noty kredytowej mamy w istocie do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów/usług jako potrącenie ze zobowiązań). Zatem nota obniża faktycznie koszty zakupu towarów/usług, a tym samym nie ma zastosowania art. 12 ust. 3e ustawy o CIT.
