Opodatkowanie w Polsce robót budowlanych wykonywanych na terytorium Niemiec – czyli kiedy niepowstanie zakład podatkowy
Kluczową rolę w kontekście ustalenia miejsca opodatkowania przychodów odgrywają umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz Komentarz do Modelowej Konwencji OECD. Przykładowo na gruncie umowy Polsko-Niemieckiej należy uznać, że przychód uzyskany przez polskiego rezydenta podatkowego z tytułu usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, nieposiadającego tam zakładu w rozumieniu umowy polsko-niemieckiej, podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, według wybranej przez podatnika formy opodatkowania przychodów.
W rozumieniu niniejszej umowy określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Zakład obejmuje w szczególności: miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat i kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.
Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
Warto zwrócić uwagę, że w przypadku placu budowy wskazany okres jest nieprecyzyjny, nie określa on sposobu, w jaki należy ustalić okres trwania prac budowlanych.
Z komentarza do Modelowej Konwencji OECD wynika, że kryterium dwunastu miesięcy „ma zastosowanie do każdego oddzielnego placu budowy lub projektu. Przy ustalaniu, jak długo istnieje dany plac budowy lub projekt nie należy brać pod uwagę okresu spędzonego poprzednio przez przedsiębiorcę na innych placach budów lub projektach, które nie mają z obecnym żadnego związku”. Jednakże „plac budowy należy traktować jako odrębną jednostkę, nawet jeżeli podstawą jest kilka kontraktów, pod warunkiem jednak, że stanowi on całość w sensie handlowym i geograficznym”.
Stanowisko w powyższej kwestii rozpatrywania długości trwania prac budowlanych zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji numer 0113-KDIPT2-1.4011.783.2023.2.DJD z dnia 5 stycznia 2024 r.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej zgłosi się przedsiębiorca, rezydent podatkowy Polski, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce i opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od 2018 r. wykonuje prace remontowo-budowlane zarówno w Polsce, jak i na terenie Niemiec w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z przychodów osiąganych w Polsce i Niemczech rozliczał się w Urzędzie Skarbowym w Polsce. Wnioskodawca otrzymał od Urzędu Skarbowego w Niemczech rozliczenie podatkowe, w którym niemiecki Urząd wzywał Wnioskodawcę do uregulowania podatku od przychodów osiągniętych na terenie Niemiec, które opodatkował w Polsce i odprowadził od nich podatek do Urzędu Skarbowego w Polsce.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że prace świadczone na terenie Niemiec dla poszczególnych kontrahentów były odrębnymi pracami niezwiązanymi geograficznie ani handlowo i niepowiązanymi ze sobą i nie przekroczyły 12 miesięcy dla poszczególnych kontrahentów niemieckich. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie były wykonywane przez położony na terenie Niemiec zakład w rozumieniu art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Niemcami. Wnioskodawca nie posiadał w Niemczech placówki swojej działalności, żadnej filii, biura.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi, że miejscem opodatkowania wszystkich przychodów włącznie z uzyskanymi na terenie Niemiec była Polska.
Jak czytamy w interpretacji: świadczone przez Wnioskodawcę na terytorium Niemiec w ramach działalności gospodarczej usługi-prace remontowo-budowlane na rzecz poszczególnych niemieckich podmiotów nie trwały dłużej niż dwanaście miesięcy oraz nie były prowadzone przez położony tam zakład ani stałą placówkę prowadzonej działalności w rozumieniu z art. 5 umowy polsko-niemieckiej, tak więc uzyskiwane z tego tytułu przychody w całości podlegały obowiązkowi podatkowemu w Polsce bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Link do interpretacji: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/575051.
#zakład podatkowy #plac budowy #umowa o unikani podwójnego opodatkowania #Konwencja OECD #Niemcy
