Polisa ubezpieczeniowa a dochód z tytułu ukrytych zysków
W interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2023 roku, sygn. 0111-KDWB.4010.81.2023.2.APA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi, że świadczenia dotyczące polisy ubezpieczenia nie spełniają warunków, które pozwalałyby uznać je za dochód z tytułu ukrytych zysków w myśl przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Stan faktyczny sprawy
Sprawa dotyczyła Spółki, będącej podatnikiem CIT. Spółka spełnia warunki pozwalające na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z art. 28j ustawy o CIT.
Spółka działając jako Ubezpieczający planuje zawrzeć z Ubezpieczycielem umowę ubezpieczenia na życie, zgodnie z którą jako Ubezpieczający występowałaby Spółka, a jako Ubezpieczony – jej pracownicy. Polisa ubezpieczeniowa byłaby opłacana częściowo przez Spółkę, a częściowo przez pracowników. Umowa ma charakter kapitałowo-ochronny.
Ponadto, zgodnie z OWU, Spółka jest właścicielem polisy. Jest on również stroną umowy ubezpieczenia i dysponentem zgromadzonych środków. Podmiotem, który będzie zgodnie z umową, uprawionym do wypłaty z polisy będzie Spółka. Ubezpieczony (pracownik) nie będzie umocowany do dysponowania środkami zgromadzonymi na polisie na swoją rzecz, ponieważ prawo to przysługuje jedynie Ubezpieczającemu, który jest decyzyjny w zakresie tego, komu środki z polisy zostaną przekazane.
Pracownicy Spółki nie są ani udziałowcami Spółki ani podmiotami powiązanymi bezpośrednio lub pośrednio ze spółką lub z jej udziałowcami.
Stanowisko DKIS
Zdaniem podatnika, z czym zgodził się również DKIS, wpłaty Ubezpieczającego – Spółki na polisy ubezpieczeniowe pracowników nie wypełniają dyspozycji art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, tj. nie spełniają warunków do zakwalifikowania ich jako dochód z ukrytych zysków.
Brak możliwości zaliczenia przedmiotowych świadczeń jako dochodu z tytułu ukrytych zysków występuje pomimo, że pracownik nie ma możliwości złożenia wniosku o wypłatę środków z polisy ubezpieczeniowej na życie. Prawo do przysługuje Ubezpieczającemu, tj. Spółce.
Zgodnie z przepisami, przez ukryty zysk należy rozumieć świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Ukryte zyski stanowić, zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
Ustawodawca ponadto wskazuje przykładowy katalog świadczeń, stanowiących ukryte zyski oraz tych, które nie stanowią ukrytych zysków.
Dochód z tytułu ukrytych zysków nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Oznacza to, że opłacanie przez Spółkę polisy ubezpieczeniowej nie wiąże się z prawem do udziału w zyskach Spółki.
