Prawa płatnika: wynagrodzenie a przedawnienie zobowiązań
Płatnicy podatków mają niewątpliwie wiele obowiązków związanych z prawidłowym poborem i przekazywaniem podatków na rzecz organów skarbowych. Często jednak zapominają o przysługujących im prawach, w tym o wynagrodzeniu za pełnienie funkcji płatnika. Nawet jeśli nie wystąpiono o wynagrodzenie na bieżąco, istnieje możliwość jego uzyskania w okresie przedawnienia zobowiązania podatkowego. Warto jednak dokładnie przeanalizować, w jakim terminie prawo do wynagrodzenia pozostaje aktualne, biorąc pod uwagę okres, w którym zobowiązanie podatkowe nie uległo jeszcze przedawnieniu.
Wynagrodzenie płatnika
W myśl przepisów Ordynacji podatkowej, płatnikom, którzy terminowo wpłacają pobrane podatki na rzecz budżetu państwa przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w przepisach. To zryczałtowane wynagrodzenie, wynoszące zazwyczaj 0,3% kwoty pobranych podatków ( od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. stawka wynagrodzenia wynosiła 0,6%) kwoty podatku pobranego przez płatnika, może być potrącane z kwoty, którą płatnik przekazuje do urzędu skarbowego.
Nie ma jednak obowiązku, aby wynagrodzenie to było potrącane natychmiast, w momencie przekazywania podatku. Płatnik może skorzystać z tego prawa w późniejszym okresie, ale kluczowym elementem, który determinuje możliwość jego potrącenia, jest przedawnienie zobowiązań podatkowych.
Przedawnienie zobowiązań podatkowych a wynagrodzenie płatnika
Kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych jest szczególnie istotna w kontekście potrącania wynagrodzenia płatnika. Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązania podatkowe przedawniają się po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Oznacza to, że płatnik może dokonać potrącenia wynagrodzenia jedynie za okresy, które nie są objęte przedawnieniem.
Interpretacja indywidualna: Wynagrodzenie płatnika a terminy
Powyższą kwestię dobrze ilustruje przypadek opisany w zmienionej interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2024 r., sygn. DOP8.8013.1.2024.
Spółka, pełniąca funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, zwróciła się z pytaniem, czy może potrącić wynagrodzenie za terminowe wpłacanie zaliczek na podatek dochodowy, które dotyczy okresu nieobjętego przedawnieniem, z bieżących i przyszłych zaliczek.
Spółka nie korzystała wcześniej z prawa do potrącenia wynagrodzenia, mimo że terminowo wpłacała zaliczki. W związku z tym zamierzała dokonać tego potrącenia za okresy, które jeszcze nie uległy przedawnieniu.
Według Spółki z końcem 2020 r. przedawniają się zobowiązania podatkowe, których termin płatności minął w 2015 r. W 2020 r. przedawni się zatem zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym za 2014 r. Konsekwentnie, do końca 2020 r. Jak twierdziła Spółka, jest ona uprawniona do potrącenia do końca 2020 r., kwot należnego jej wynagrodzenia płatnika z kwotą zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegających wpłacie od stycznia do grudnia 2020 r.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał Spółce racje.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej, jednak niedawno zmienił interpretację, stwierdził, że „W przedmiotowej sprawie z końcem 2020 r. przedawniało się zobowiązanie płatnika z tytułu zaliczek za miesiące od stycznia do listopada 2015 r., bowiem termin płatności zaliczek za ww. miesiące przypadał w 2015 r., zatem licząc 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upływał termin płatności zaliczek, tj. od końca 2015r., termin przedawnienia upływał z końcem 2020 r.
Natomiast w przypadku zaliczki za miesiąc grudzień 2015 r., termin płatności przypadał na styczeń 2016 r., zatem licząc 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upływał termin płatności zaliczki, tj. od końca 2016 r., termin przedawnienia upływał z końcem 2021 r. Analogicznie przedawniło się zobowiązanie płatnika za miesiąc grudzień 2014 r. Skoro termin płatności zaliczki za grudzień 2014 r. przypadał na styczeń 2015r., to licząc 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upływał termin płatności zaliczki, tj. od końca 2015 r., termin przedawnienia upływał z końcem 2020 r. Jak wyjaśniono powyżej, z końcem 2020 r. przedawniało się zobowiązanie płatnika z tytułu zaliczek pobranych za okres od grudnia 2014 r. do listopada 2015 r.”
Kluczowy termin dla płatników
Jak wynika z powyższej zmienionej interpretacji, płatnicy muszą zwracać uwagę na terminy przedawnienia swoich zobowiązań. Zasada 5-letniego przedawnienia jest kluczowa dla wyznaczenia okresu, za który mogą oni potrącać wcześniej nie pobierane wynagrodzenie.
Z końcem 2024 r. ulegną przedawnieniu zobowiązania z tytułu zaliczek pobranych i wpłaconych za miesiące od stycznia do listopada 2019 r., ze względu na fakt, że termin płatności zaliczek za ww. miesiące przypadał w 2019 r., zatem licząc 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności tych zaliczek (tj. od końca 2019 r.) termin przedawnienia upłynie z końcem 2024 r. Z końcem 2024r. termin przedawnienia upłynie również odnośnie zaliczki za miesiąc grudzień 2018 r. (gdyż termin jej płatności przypadał na styczeń 2019 r.) Natomiast, w przypadku zaliczki za miesiąc grudzień 2019 r., termin płatności przypadał na styczeń 2020 r., zatem licząc 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności tej zaliczki (tj. od końca 2020 r.) termin przedawnienia dla tej zaliczki upływa z końcem 2025 r.
Podsumowanie
Przepisy Ordynacji podatkowej przyznają płatnikom podatków wynagrodzenie za terminowe wpłacanie zaliczek na podatek. Kluczowe jest jednak, aby płatnicy świadomie zarządzali tym prawem, zwracając szczególną uwagę na terminy przedawnienia zobowiązań podatkowych. W praktyce, oznacza to, zwlekanie z potrąceniem należnego wynagrodzenia, może spowodować utratę tego prawa.
