Prawo do odliczenia podatku naliczonego od nieodpłatnie przekazanej infrastruktury w procesie deweloperskim
- Zasady ogólne
Zgodnie z przepisami odliczeniu podlega podatek naliczony związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Związek ten może mieć charakter zarówno bezpośredni jak i pośredni. Na gruncie realizacji procesu deweloperskiego często wątpliwości powstają jednak na gruncie ustalenia czy dany wydatek jest związany z działalnością opodatkowaną dewelopera czy też nie jest w ogóle związany z taką działalnością. Wątpliwości te najczęściej dotyczą stanów faktycznych, w których deweloper realizuje jakiś etap inwestycji, np. budowę drogi na gruncie będącym własnością gminy, którą następnie nieodpłatnie przekazuje na rzecz gminy.
Decydujące w tym zakresie jest ustalenie czy wydatek ten np. na budowę drogi, związany jest z czynnościami opodatkowanymi dewelopera np. polegającymi na sprzedaży mieszkań.
W większości przypadków, związek ten bezsprzecznie zachodzi i ma on co najmniej pośredni charakter. W efekcie podatnikom przysługuje w tym zakresie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych np. na budowę drogo, którą następnie nieodpłatnie przekazała na rzecz gminy.
- Stanowisko organów
Na powyższe wskazują również organy w treści wydawanych interpretacji. Przykładowo:
- w interpretacji z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.612.2023.3.IO:
"Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT i prowadzą działalność budowlaną dotyczącą wznoszenia obiektów mieszkaniowych, usługowych oraz przemysłowych, realizują Państwo również inwestycje jako Deweloper. Wydatki jakie Państwo zamierzają zaliczyć do kosztów podatkowych to wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm podwykonawczych związanych z wykonaniem ww. inwestycji. Wydatki poniesione przez Państwa dotyczące inwestycji drogowej nie zostaną w żaden sposób zwrócone. Nieodpłatne przekazanie Gminie infrastruktury drogowej będzie następować tylko do celów prowadzonej przez firmę działalności gospodarczej. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją inwestycji drogowej będą związane z prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, bowiem mają wpływ na późniejszą sprzedaż jak i wynajem, które stanowić będą czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
W konsekwencji powyższego wskazać należy, że bez poniesionych wydatków na budowę infrastruktury drogowej nie moglibyście Państwo prowadzić działalności gospodarczej w zakresie budowy, sprzedaży lub najmu przynoszącej Państwu zyski.
Zatem, wydatki związane z budową infrastruktury drogowej są związane z wykonywaną przez Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą, tj. sprzedażą wybudowanych lokali mieszkalnych oraz usługowych lub wynajmem lokali usługowych. W konsekwencji, przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wartość podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na budowę infrastruktury drogowej przekazanej następnie na rzecz Gminy.";
* w interpretacji indywidualnej z dnia 24 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4- 2.4012.319.2023.2.KS:
"Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację infrastruktury wodno-kanalizacyjnej a czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Państwa istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że w marcu 2022 r. rozpoczęli Państwo wykonywanie działalności opodatkowanej. Głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług kolokacji i najmu, które polegają na umożliwieniu umieszczenia zasobów IT (w tym m.in. serwerów) przez firmy zewnętrzne (klientów) w specjalnie zaprojektowanych w tym celu powierzchniach D. Państwa działalność aktualnie opiera się o wykorzystanie nowoczesnego budynku centrum przetwarzania danych. Posiadanie własnego przyłącza wodno-kanalizacyjnego, które będzie obsługiwało docelowo cały kampus D. (po jego planowanej rozbudowie) jest niezbędne dla efektywnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Państwa.
Wobec tego zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, określone w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ wydatki ponoszone w związku ww. Inwestycją są konieczne w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej i mają związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.
Zatem, w przypadku nieodpłatnego przekazania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz M., na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację ww. Inwestycji."
