Prezenty dla pracowników i kontrahentów a estoński CIT
Święta tuż tuż, więc wiele firm już wręczyło lub ma w planach wręczenie prezentów dla pracowników i kontrahentów. Wiąże się to często z wątpliwościami w jaki sposób należy podatkowo rozliczyć nabycie i przekazanie tych prezentów. Nie inaczej jest w przypadku spółek korzystających z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Czy to wydatki związane z działalnością? 🎄
Wydatki na prezenty dla kontrahentów i pracowników można uznać za związane z działalnością gospodarczą ponieważ przyczyniają się do budowania pozytywnych relacji (niemal każdy lubi dostawać prezenty) i wizerunku, co może mieć przełożenie na współpracę.
Dodatkowo jeśli prezenty te są oznaczone logo spółki lub jeśli prezentami są produkty wytworzone przez spółkę, to prezenty te służą celom reklamowym i zwiększaniu rozpoznawalności spółki – co też wskazuje na związek z działalnością gospodarczą.
W tym przypadku nie można także mówić o wydatkach na reprezentację, ponieważ w przypadku ryczałtu od dochodów spółek nie stosuje się wyłączenia o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
Związku tych wydatków z działalnością gospodarczą nie neguje także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2023 r. organ stwierdził, że „Oceniając powyższe, zauważyć należy, że wydatki poniesione przez Państwa na imprezy o charakterze motywacyjno-integracyjnym (np. spotkania wigilijne) dla pracowników oraz wydatki na prezenty dla pracowników, np. zestawy świąteczne, alkohol, nie będą stanowić Państwa wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.”.
Podobnie Dyrektor KIS uznał w interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.306.2023.1.EJ „[…] wydatki na spotkania z osobami reprezentującymi firmy będące jej stałymi lub potencjalnymi kontrahentami, jak i wydatki na prezenty (o różnej wartości, w tym alkohol), gadżety, okolicznościowe upominki (na przykład świąteczne) pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki i nie powodują powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. […] wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na imprezy integracyjne i okolicznościowe (na przykład pikniki, spotkania mikołajkowe), w których mogą wziąć udział pracownicy, członkowie ich rodzin nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.”.
Tożsame stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej można znaleźć także w interpretacjach indywidualnych z:
- 5 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.524.2023.2.KM,
- 9 listopada 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.496.2023.2.KM,
- 30 października 2023 r. sygn. 0111-KDWB.4010.77.2023.2.HK,
- 13 lutego 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.845.2022.2.MF,
- 31 stycznia 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.231.2022.1.AP,
- 20 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2022.1.OK.
Należy także wskazać, że w przypadku modelu estońskiego możliwe jest poniesienie wydatków na alkohol stanowiący prezent bez negatywnych skutków podatkowych, na co wskazują też niektóre z powyższych interpretacji (jednak samo spożycie alkoholu w ramach firmowej imprezy wigilijnej zdaniem organów podatkowych będzie już opodatkowane, na co wskazują interpretacje z 30 października 2023 r. sygn. 0111-KDWB.4010.77.2023.2.HK oraz z 8 grudnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.447.2022.1.DP).
A może ukryty zysk? 🎄
Należy jednak uważać, jeśli pracownikami są także wspólnicy lub osoby powiązane a kontrahentami są podmioty powiązane – w takim przypadku aby nie doszło do powstania ukrytego zysku należy zadbać aby prezenty nie były przekazywane wyłącznie im oraz aby prezenty dla takich osób i podmiotów nie odbiegały od prezentów przekazywanych dla pozostałych pracowników i kontrahentów.
Kiedy jednak może dojść do opodatkowania? 🎄
Również o ile generalnie wydatki na prezenty dla pracowników i kontrahentów nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, to można jednak wyobrazić sobie sytuację, w której otrzymującym prezent jest także zatrudniony w tej spółce wspólnik i o ile jeśli nie otrzymuje on prezentu innego niż pracownicy zatrudnieni na podobnych stanowiskach, to w przypadku gdyby inni pracownicy nie otrzymywali prezentów lub prezent dla wspólnika znacznie odbiegałby wartością od prezentów dla innych pracowników, to w takiej sytuacji istnieją podstawy aby wydatek na zakup prezentu dla wspólnika (jako pracownika) uznać za ukryty zysk – można posłużyć się tu jaskrawym przykładem, w którym Pan Janusz będący jednocześnie wspólnikiem i pracownikiem spółki dostaje w prezencie świątecznym od spółki samochód, a Pan Arkadiusz dostaje kosz ze słodyczami, mimo, że obaj pracują na tych samych stanowiskach.
Kolejnym takim jaskrawym zdarzeniem może być przekazanie prezentu kontrahentowi będącemu podmiotem powiązanym, w którym jedynym wspólnikiem i prezesem jest jeden ze wspólników spółki – w takim przypadku może powstać ukryty zysk.
Warto jest także zachować umiar, bowiem nie jest wykluczone, że w praktyce zbyt wystawne prezenty mogą zostać uznane przez organy podatkowe za niezwiązane z działalnością gospodarczą.
