Rejestracja EX – zasady funkcjonowania

Podczas ostatniego szkolenia na temat planowanych zmian w VAT, z bardzo dużym zainteresowaniem spotkała się nowelizacja dotycząca możliwości korzystania z tzw. zwolnienia podmiotowego dla mikro-firm.

Dla przypomnienia, obecnie, u których sprzedaż nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku kwoty 200.000 zł korzystają ze zwolnienia z VAT. W sytuacji podatników rozpoczynających działalność w danym roku, kwota zwolnienia obliczana jest proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Co istotne, obecnie, do limitu sprzedaży nie zalicza się obrotu generowanego przez następujące transakcje:

1. Wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i WSTO, które nie podlega opodatkowaniu w Polsce;
2. SOTI, które nie podlega opodatkowaniu w Polsce;
3. Dostaw towarów i świadczenia usług, zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 albo 82, z wyjątkiem:

a.      Transakcji związanych z nieruchomościami;

b.      Usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41;

c.       Usług ubezpieczeniowych

✔️ jeśli nie mają charakteru pomocniczego

4) Sprzedaży towarów, zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Koniecznie trzeba jeszcze wspomnieć, że nie każdy podatnik może z takiego zwolnienia z korzystać. Otóż, jeżeli przedmiotem działalności podatnika są towary bądź usługi, wymienione w ust. 13 artykułu 113, to już od pierwszej przysłowiowej złotówki konieczne jest opodatkowanie sprzedaży VAT. W tej grupie mamy np. sprzedaż budynków, nowych środków transportu, części do pojazdów samochodowych czy też usługi prawnicze i doradcze.

Dodatkowo, cytowany ust. 13 wskazuje, że ze zwolnienia podmiotowego nie może korzystać podatnik nieposiadający w Polsce swojej siedziby działalności gospodarczej.

I tutaj zaczyna się ciekawa historia 😊

Otóż procedowana obecnie nowelizacja ustawy o VAT wprowadzi możliwość korzystania z zagranicznych przedsiębiorców ze zwolnienia podmiotowego w Polsce. Oczywiście, nie jest to nasz rodzimy pomysł, rozwiązania te wprowadzane są na terenie całej Unii Europejskiej.

Podatnicy unijni, nie posiadający siedziby działalności gospodarczej w Polsce, będą uprawnieni do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, pod warunkiem, że

1. Ich całkowita wartość dostaw towarów i świadczenia usług, opodatkowanych w Unii Europejskiej, w tym w Polsce, nie przekroczyła w poprzednim roku ani w bieżącym 100.000 EUR netto;
2. Wartość sprzedaży u tego podatnika nie przekroczyła w poprzednim roku ani w bieżącym roku 200.000 zł netto;
3. Podatnik nie dokonuje transakcji, które obecnie wykluczają możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego – czyli wyżej wskazany art. 113 ust. 13.

Aby skorzystać ze zwolnienia, nie wystarczy jedynie spełnienie powyższych warunków. Dodatkowo, podatnik zagraniczny zobowiązany jest przed rozpoczęciem korzystania ze zwolnienia:

1. Powiadomić państwo członkowskie swojej siedziby o zamiarze korzystanie z tego zwolnienia w Polsce oraz
2. Uzyskać w państwie swojej siedziby, numer identyfikacyjny zawierający kod EX, na potrzeby korzystania ze zwolnienia w Polsce.

Naturalnie, rodzimi podatnicy, którzy zamierzają skorzystać z możliwości zwolnienia podmiotowego na terenie innych państw członkowskich Unii Europejskiej, będą zobowiązani do wypełnienia obowiązków formalnych, nakładanych przez władze podatkowe tychże państw. W tym przypadku, to polski urząd skarbowy będzie informował o nadaniu numeru EX.

Dodatkowo, polski podatnik korzystający w UE ze zwolnienia podmiotowego, zobowiązany będzie do składania informacji kwartalnej – w terminie miesiąca od zakończenia kwartału, zawierającej:

✔️ informację o numerze EX;

✔️ dane o wysokości obrotów osiągniętych na terenie każdego z państw członkowskich za dany kwartał oraz

✔️ dane o sprzedaży na terytorium Polski.