Roczne rozliczenie dochodów z amerykańskiej spółki LLC w Polsce

Dochody uzyskane przez polskiego rezydenta podatkowego z tytułu udziału w amerykańskiej spółce LLC transparentnej podatkowo podlegają opodatkowaniu w Polsce jako dochody z działalności gospodarczej. Wspólnicy mają obowiązek ich prawidłowego wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym oraz zapłaty należnego podatku w odpowiednim terminie.

Spółka LLC to spółka typu limited liability company utworzona zgodnie z prawem amerykańskim. W zależności od wyboru dokonanego przez wspólników oraz uregulowań prawnych, spółka LLC może być opodatkowana w USA zarówno jako spółka osobowa (pass-through entity) transparentna podatkowo, jak i jako spółka opodatkowana podatkiem korporacyjnym. W niniejszym artykule omawiamy sytuację, gdy spółka LLC jest traktowana jako transparentna podatkowo, a więc przychody oraz koszty działalności są opodatkowane na poziomie wspólnika.

Spis treści:

1. Zasady wykazywania dochodów ze spółki amerykańskiej LLC w polskich deklaracjach podatkowych
2. Obowiązek składania deklaracji podatkowych
3. Przeliczanie dochodów i podatku na złote
4. Podsumowanie

Zasady wykazywania dochodów ze spółki amerykańskiej LLC w polskich deklaracjach podatkowych

Podatnicy mogą wybrać formę opodatkowania dochodów uzyskanych ze spółki LLC między skalą podatkową lub podatkiem liniowym.

Dla dochodów uzyskiwanych przez podatników ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ustawodawca przewidział opodatkowanie na bieżąco w trakcie roku podatkowego poprzez uiszczanie miesięcznych (bądź kwartalnych) zaliczek na podatek dochodowy. Ostateczne rozliczenie i opodatkowanie następują po zakończeniu roku podatkowego w rocznym zeznaniu podatkowym. Obowiązek zapłaty zaliczek w trakcie roku może być w przypadku wspólników spółki LLC szczególnie problematyczny.

Dochody z tytułu udziału w LLC mogą podlegać opodatkowaniu zarówno w Stanach Zjednoczonych z uwagi na posiadanie w tym kraju zakładu, jak również w Polsce z uwagi na posiadanie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Konieczne jest w takim przypadku zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia. W Polsce zaliczeniu na poczet należnych podatków podlega zapłacony w Stanach Zjednoczonych podatek federalny, jednak odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Obowiązek składania deklaracji podatkowych

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Kwestie ostatecznego (rocznego) rozliczenia podatku od dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej uregulowane zostały w art. 45 ww. ustawy.

Zeznanie dotyczące działalności opodatkowanej:

• skalą podatkową- deklaracja PIT 36
• podatkiem liniowym – deklaracja PIT36L

Do ww. deklaracji należy dołączyć załącznik PIT/O w celu skorzystania z ulgi abolicyjnej oraz załącznik PIT/B.

W PIT-36 wykazuje się dochody zagraniczne do opodatkowania (w przypadku metody proporcjonalnego odliczenia zasadniczo analogicznie jak dochody polskie). Natomiast jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym wówczas dochody te wykaże w zeznaniu PIT-36L.

PIT-36 i PIT-36L są wypełniane zasadniczo analogicznie jak w przypadku dochodów uzyskiwanych na terytorium RP, wypełniamy dane podstawowe oraz wszelkie dane dot. pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach LLC: przychodów, kosztów uzyskania przychodu, dochodu/straty, zaliczek.

Dodatkowo w PIT-36 należy wypełnić – pola: Podatek zapłacony za granicą - zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy (do wysokości limitu odliczenia) - poz. 289/290 w części I– PIT-36(31) oraz Odliczenia od podatku – wykazane w części C załącznika PIT/O – poz. 292/293 w części J – PIT-36(31). Oraz zaznaczyć i dołączyć Informację o załączniku PIT/O,PIT/B, PIT/ZG.

W przypadku PIT-36L należy wypełnić dodatkowo – pola: Podatek zapłacony za granicą - zgodnie z art. 30c ust. 4 i 5 ustawy (do wysokości limitu odliczenia) - poz. 76 w części H– PIT-36L(20) oraz Odliczenia od podatku – wykazane w części C załącznika PIT/O – poz. 78 w części I – PIT-36L(20). Oraz zaznaczyć Informację o załączniku PIT/O, PIT/B PIT/ZG.

W PIT/O w przypadku korzystania z ulgi abolicyjnej, poza danymi podstawowymi, należy wypełnić – pozycję Ulga abolicyjna (art. 27g ustawy) – poz. 51 i Razem odliczenia od podatku – poz. 56 w PIT/O(28).

Do tego zeznania należy dołączyć formularz PIT/ZG, w którym należy wskazać poza danymi identyfikacyjnymi podatnika, również w części B państwo, z którego pochodzi dochód i kod kraju.

Deklarację składane są:

• korzystając z usługi Twój e-PIT https://www.podatki.gov.pl/pit/twoj-e-pit/
• w formie elektronicznej za pomocą systemu e-Deklaracje https://www.podatki.gov.pl/e-deklaracje/
• w formie papierowej w urzędach skarbowych lub za pośrednictwem poczty.
  
  

Przeliczanie dochodów i podatku na złote

Podatnicy powinni dokonywać przeliczeń kwot przychodów i kosztów na złote według kursów średnich dolara z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskiwania przychodów / poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (art. 11a ust. 1 i 2 ustawy o PIT). Natomiast przeliczeń na złote kwot amerykańskiego podatku podatnik powinien dokonywać według kursu średniego dolara ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tych kwot (art. 11a ust. 3 ustawy o PIT).

Podsumowanie

Podatkowe rozliczenie dochodów z amerykańskiej spółki LLC wymaga szczegółowej analizy i prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych w Polsce zgodnie z wybraną formą opodatkowania (skala podatkowa lub podatek liniowy). W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania podatnicy mogą odliczyć podatek zapłacony w USA. Dochody powinny być wykazane w deklaracji PIT-36 lub PIT-36L wraz z właściwymi załącznikami.