Rolowanie ulgi B+R
Jednym z założeń rozliczania ulgi badawczo-rozwojowej jest możliwość jej rolowania na kolejne lata podatkowe.
Zbieżne normy ustawy o CIT i PIT wskazują, że z zasady rozliczenie kosztów kwalifikowanych składających się na ulgę B+R za dany rok powinno mieć miejsce w rozliczeniu za rok, w którym koszty te poniesiono.
Jeżeli jednak koszty te (kwota ulgi) są wyższe niż wartość uzyskanego dochodu ulga nie przepada.
Ustawodawca wskazał bowiem, że w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Oznacza to, że jeśli za dany rok przedsiębiorca odnotował stratę lub niską dochodowość i nie może odliczyć całej kwoty przysługującej mu ulgi to, będzie mógł skorzystać z takiego odliczenia w kolejnych 6 latach. To jest tzw. rolowanie kwoty ulgi.
Jak to jednak bywa w podatkach, diabeł tkwi w szczegółach.
Do tej pory istotę rolowania pojmowano następująco.
Jeśli w roku 2022 poniesiono stratę, to w teorii już w zeznaniu za rok 2022 podatnik miał prawo skorzystać z ulgi. W efekcie, okres kolejnych 6 lat rolowania liczony był od 2023 roku (bezpośrednio następującego po roku w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia).
Dalej idąc, jeśli powoływany przedsiębiorca rok do roku będzie miał stratę to w roku 2029, po okresie rolowania ulgi, realnie straci prawo do rozliczenia kosztów kwalifikowanych z roku 2022.
Organy podatkowe niejednokrotnie przypominały, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte, będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie ulgi B+R nie przysługuje.
Powyższy tok rozumowania potwierdza m.in. interpretacja DKIS z 5 lutego 2021 r., 0111-KDIB1-3.4010.519.2020.1.APO.
W ostatnim czasie pojawiło się stanowisko DKIS, które zdaje się stoi w opozycji do powyższego.
W mojej ocenie istota dotyczy rozumienia sformułowania „mieć prawo do rozliczenia ulgi”, a przy tym uznania, iż strata realnie nie daje prawa do rozliczenia ulgi, a w konsekwencji okres 6 lat rolowania powinien być liczony od roku bezpośrednio następującego po roku, w którym osiągnięto jakikolwiek dochód.
Bazując na ww. przykładzie, jeśli w roku 2022 poniosłem koszty kwalifikowane, ale z uwagi na stratę nie rozliczyłem ulgi, w roku 2023 ponownie odnotowałem stratę, a dochód osiągnąłem dopiero w roku 2024 to w razie braku możliwości odliczenia całości ulgi, omawiane 6 lat liczę od roku bezpośrednio następującego po 2024!
Powyższe pośrednio wynika z interpretacji DKIS z 30 listopada 2023 r., 0111-KDIB1-3.4010.554.2023.3.DW, gdzie wskazano:
„…w przypadku Wnioskodawcy u którego wielkość dochodu osiągniętego w latach 2020 i 2021 była niższa niż kwota przysługującego odliczenia z tytułu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i poniesionych z tego tytułu kosztów kwalifikowanych, a w roku 2022 poniósł stratę podatkową i w związku z tym nie miał możliwości odliczenia, ma możliwość począwszy od 2023 r. w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia dokonywać przysługujących mu odliczeń.”
Jakże byłoby pięknie gdyby tego rodzaju podejście stałoby się powszechne.
Tym sposobem bowiem realnie nie tracilibyśmy szans na skorzystanie z ulgi, co ma ogromne znaczenie dla silnie rozwijających się firm stawiających na inwestycje, które w początkowym okresie działalności mogą odnotowywać straty, nawet przez wiele lat (np. startup’y).
Niestety osobiście uważam, że organ podatkowy niefortunnie skonstruował powoływany wniosek i należy go odczytywać tak, że począwszy od 2023 roku Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia ulgi jednak nie w okresie od 2024 do 2030 roku, ale w okresie do 2027 i 2028 odpowiednio względem kosztów (ulgi) z roku 2020 i 2021.
Niezależnie jednak od mojej oceny – jeśli dla waszej firmy kwestia liczenia okresu rolowania ulgi ma znaczenie zachęcam, aby przyjrzeć się temu zagadnieniu i spróbować walczyć o swoje.
#BR #innowacje #rozwój #ltca
