Rozliczenie ulgi na złe długi po uzyskaniu statusu podatnika przez spółkę komandytową.
Jeżeli tzw. ulgę na złe długi rozliczył wspólnik spółki niebędącej osobą prawną, a w momencie zapłaty zobowiązania spółka komandytowa jest już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to do kontynuacji tego rozliczenia uprawniona będzie wyłącznie ta spółka komandytowa. Wspólnik nie będzie zobowiązany do wykazania przychodów/zmniejszenia straty z tego tytułu zgodnie z art. 26i ust. 7 ustawy o PIT.
DKIS w interpretacji z dnia 13.03.2023 r. nr 114-KDIP3-2.4011.40.2023.1.MN nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy, że w sytuacji uregulowania przez dłużników należności dotyczących spółki komandytowej będzie on zobowiązany do wykazania tego we własnym rozliczeniu PIT. Wnioskodawca uzasadniał, iż nie ma znaczenia, że ewentualna zapłata przez dłużnika tych wierzytelności będzie miała miejsce w momencie, w którym sama Spółka uzyskała status podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy podmiot, który skorzystał z uprawnień wynikających z ulgi, jako podatnik z tytułu udziału w zyskach spółek, będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania/zmniejszenia straty na zasadach wykazanych w PIT.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca jest komandytariuszem w kilku spółkach komandytowych, przed uzyskaniem przez spółki komandytowe statusu odrębnych podatników Wnioskodawca jako wspólnik był podatnikiem z udziału w tych spółkach i skorzystał z możliwości rozliczenia ulgi na złe długi w swoim rozliczeniu PIT.
Wnioskodawca powołał się na art. 26i ust. 7 PIT zgodnie z którym W przypadku gdy po roku podatkowym, za który dokonano zmniejszenia na podstawie ust. 1 pkt 1 i ust. 3 albo zwiększenia na podstawie ust. 2 pkt 1, wierzytelność zostanie uregulowana lub zbyta, podatnik obowiązany jest do zwiększenia podstawy obliczenia podatku lub zmniejszenia straty w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta, odpowiednio o wartość kwot uprzednio odliczonych albo doliczonych. Jeżeli kwota straty jest mniejsza od kwoty ją zmniejszającej, różnica zwiększa podstawę obliczenia podatku.
Ewentualna zapłata oraz obowiązek zwiększenia podstawy opodatkowania lub zmniejszenia straty, zdaniem Wnioskodawcy należy odnieść do rozliczeń, kiedy podatnik skorzystał z tej ulgi, jeszcze jako podatnik z udziału w Spółce, a przed objęciem Spółki opodatkowaniem podatkiem dochodowym.
DIKS nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy i uznał, że przychody wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną, uzyskane przez niego z tytułu udziału w jej zyskach, wypracowane przez tą spółkę już po uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, podlegać będą opodatkowaniu PIT analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Na mocy przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy i podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 r. poz. 2123) spółki komandytowe jako samodzielni podatnicy, zostały objęte opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych, tym samym podlegają przepisom ustawy o CIT.
Stosownie do art. 12 ust. 5 ww. przepisów nowelizujących: Do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.
Art. 12 ust. 6 tej nowelizacji stanowi natomiast, że: Spółka, o której mowa w ust. 1, kontynuuje dokonaną przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz stosując przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uwzględnia, z zastrzeżeniem ust. 5, zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przepisów ustawy zmieniającej wynika, że to spółka komandytowa powinna uwzględnić w ramach rozliczenia tzw. ulgi na złe długi, okoliczność zapłaty przez dłużnika wierzytelności objętych tą ulgą. Nie ulega bowiem wątpliwości, że zapłata przez dłużnika zaległej wierzytelności ma wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego spółki komandytowej w podatku dochodowym od osób prawnych – po zapłacie przez dłużnika zaległej wierzytelności spółka komandytowa zwiększy podstawę opodatkowania w tej samej kwocie, w jakiej uprzednio zmniejszyli ją wspólnicy, zaś wspólnicy uwzględnią powyższą okoliczność w swoich rozliczeniach w sposób pośredni, tj. przy opodatkowaniu podziału zysków spółki komandytowej. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku wpisuje się zatem w dyspozycję art. 12 ust. 6 ustawy nowelizującej.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku rozliczeń wynikających z działalności prowadzonej przez spółkę komandytową, a ujmowanych wcześniej w rozliczeniach podatkowych przez jej wspólników, to spółka komandytowa będzie podmiotem praw i obowiązków związanych z kontynuowaniem tych rozliczeń.
Interpretacja DKIS z dnia 13.03.2023 r. nr 114-KDIP3-2.4011.40.2023.1.MN.
