Spółka LLC - możliwe formy opodatkowania dla polskiego wspólnika.
Spółka LLC jest często wykorzystywaną formą prowadzenia działalności w USA przez polskich rezydentów podatkowych, dlatego warto zastanowić się, jakie możliwości wyboru formy opodatkowania ma wspólnik spółki LLC podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Spis treści:
Dochód uzyskany przez wspólnika spółki LLC
Spółka LLC to spółka typu limited liability company utworzona zgodnie z prawem amerykańskim. W zależności od wyboru dokonanego przez wspólników oraz uregulowań prawnych, spółka LLC może być opodatkowana w USA zarówno jako spółka osobowa (pass-through entity) transparentna podatkowo jak i jako spółka opodatkowana podatkiem korporacyjnym. W dalszej części artykułu skupiamy się na sytuacji, gdy spółka LLC jest traktowana jako transparentna podatkowo, a więc przychody oraz koszty działalności są opodatkowane na poziomie wspólnika.
Jak zostało już wskazane, zgodnie z przepisami prawa amerykańskiego LLC nie ma podmiotowości podatkowej, tzn. nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Jest ona transparentna podatkowo, co oznacza, iż przychody i koszty działalności LLC są alokowane proporcjonalnie na jej wspólników. Skoro zatem - na gruncie ustawy o PIT - przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej podatnikiem uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, również przychody LLC stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Takie stanowisko organu znalazło się m.in. w interpretacjach indywidualnych:
- Interpretacji indywidualnej z dnia 28.12.2022 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.797.2022.2.JK:
„Zgodnie z prawem stanu Floryda, spółka LLC posiada osobowość prawną. Zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w USA, dla celów podatku dochodowego, podmioty gospodarcze funkcjonujące w formie LLC są uprawnione do wybrania klasyfikacji dla celów podatku dochodowego, tj. wg swojego wyboru mogą być traktowane jako podatnicy podatku dochodowego, lub jako podmioty transparentne podatkowo. Rozważa Pani prowadzenie inwestycje poprzez LLC, która dla celów podatkowych będzie transparentna podatkowo i zgodnie z przepisami amerykańskiego prawa podatkowego podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiągniętych przez spółkę będą jej wspólnicy (a zatem również Pani).
W konsekwencji powyższego przychody z tytułu udziału w spółce LLC, która jak Pani wskazała w opisie sprawy będzie transparentna podatkowo - i to jej wspólnicy a nie spółka będą podatnikami podatku dochodowego - winna Pani opodatkować jako przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak Pani wskazuje jako przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy.”
- Interpretacji indywidualnej z dnia 12.08.2021 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-2.4011.501.2021.1.KP
„Powyższe wskazuje, że spółka LLC będzie zgodnie z prawem polskim traktowana jako spółka niemająca osobowości prawnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce LLC powinny być dokonywane zgodnie z zasadą wynikająca z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
W Polsce, dochód uzyskany przez polskiego wspólnika z LLC uznawany jest za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, dlatego kluczową kwestią dla polskiego rezydenta podatkowego jest wybór odpowiedniej formy opodatkowania tego dochodu.
Na mocy art. 9a ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 z wyjątkiem dotyczącym zgłoszenia wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W związku z powyższym dochody wspólnika spółki LLC mogą zostać opodatkowane skalą podatkową lub podatkiem liniowym.
Stanowisko to potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji nr: 0112-KDIL2-2.4011.584.2024.1.AG:
„Na podstawie powołanych przepisów stwierdzam, że może Pan podlegać opodatkowaniu od osiąganych ze spółki LLC dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…). Nie ma Pan obowiązku zgłaszania wyboru formy opodatkowania na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej, ponieważ ta forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto może Pan podlegać opodatkowaniu w Polsce od osiąganych dochodów w Spółce LLC na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 i ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.„
Czy ryczałt jest opcją dla wspólnika spółki LLC?
Z przepisów ustawy o ryczałcie nie wynika przy tym, aby za wymienione spółki uważane mogły być spółki zagraniczne, w tym amerykańskie spółki LLC. Tym samym, przychody uzyskiwane z tytułu działalności prowadzonej w formie transparentnych spółek LLC nie podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, lecz – zależnie od wyboru dokonanego przez będącą ich wspólnikiem osobą fizyczną - według skali podatkowej lub w formie podatku liniowego.
Jak czytamy we wskazanej wcześniej interpretacji:
„Powołany wcześniej art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje możliwości opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych tylko wskazanym w tym przepisie podmiotom gospodarczym, wśród których nie wymienia się zagranicznych transparentnych spółek LLC.
Zatem nie może Pan podlegać opodatkowaniu w Polsce od osiąganych przychodów w Spółce LLC w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”
Dla polskich wspólników LLC, domyślną formą opodatkowania jest skala podatkowa. Podatnik może również zdecydować się na opodatkowanie dochodów z LLC, podatkiem liniowym w wysokości 19%. Jak wynika z interpretacji podatkowych, spółka LLC nie spełnia jednak kryteriów określonych dla formy opodatkowania ryczałtem, ponieważ ryczałt dostępny jest wyłącznie dla określonych form działalności gospodarczej.
