SSE i PSI a kalkulacja kosztów pod ulgę B+R, czy to możliwe?
.png)
Podstawową korzyścią z wdrożenia ulgi B+R jest rozliczenie wydatków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, tj. tzw. „kosztów kwalifikowanych”, które pozwalając na obniżenie zobowiązania podatkowego. Szczególne zasady w tym zakresie dotyczą podatników działających w SSE lub PSI.
Spis treści:
Pierwotne założenia związane z SSE a ulgą B+R
Korzystanie z ulgi B+R a SSE/PSI
Definicje SSE i PSI
Na wstępie warto zwrócić uwagę, na to czym w zasadzie jest Specjalna Strefa Ekonomiczna, są to wyodrębnione administracyjnie obszary w Polsce, gdzie prowadzenie działalności gospodarczej odbywa się na szczególnych, preferencyjnych warunkach.
Polska Strefa Inwestycji natomiast, to instrument, dzięki któremu można uzyskać ulgę podatkową na realizację nowej inwestycji, można z niego skorzystać na terenie całej Polski, niezależnie od wielkości firmy. Wsparcie przyznawane jest w formie zwolnienia z podatku dochodowego CIT lub zwolnienia z podatku dochodowego PIT, w związku z realizacją nowej inwestycji, firmom z sektora przemysłu oraz nowoczesnych usług.
Pierwotnie założenia związane z SSE a ulga B+R
Na wstępie warto zaznaczyć, że zgodnie z pierwotnymi założeniami prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, nie przysługiwało podatnikom prowadzącym działalność na terenie SSE - „zakaz ten” dotyczył wszystkich podatników, prowadzących chociażby niewielką część działalności na terenie strefy. W świetle art. 18d ust. 6 ustawy o CIT w wersji przed 2018 r., czytamy:
„Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.”
Przepis ten uległ zmianie na mocy ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. (Dz.U.2017.2201) zmieniającej ustawę z dniem 1 stycznia 2018 r. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu tejże ustawy, kwestie zmiany relacji pomiędzy B+R a SSE, były zgłaszane przez partnerów społecznych w toku prac nad Białą księgą innowacji.
„Wychodząc naprzeciw tym postulatom, proponuje się, aby prawo do ulgi (odliczenia kosztów) przysługiwało w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie stanowią kosztów prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.”
Na mocy korzystnych zmian które nastąpiły po 2018 r., zmieniły się zasady związane z prawem do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, przez podatników działających na terenie SSE. Co równie istotne, po wejściu przepisów dotyczących tzw. PSI, przepisy zostały dostosowane w takie sposób, by analogicznie objęły również podatników zwolnionych na podstawie decyzji o wsparciu.
Korzystanie z ulgi B+R a SSE/PSI
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.
Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 6 ustawy, Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 (SSE) lub 34a (PSI), prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Analiza powyższego przepisu prowadzi do wniosku, że sam fakt związany z prowadzeniem działalności w SSE lub w ramach PSI, nie wyklucza prawa do skorzystania z ulgi B+R, natomiast podatnicy chcący skorzystać z takiej możliwości, muszą pamiętać że wyłączenie dotyczy tych „kosztów kwalifikowanych”, które zostały uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z CIT na podstawie przepisów SSE lub PSI.
Warto jednocześnie zwrócić uwagę na stanowisko Dyrektora KIS z dnia 14 grudnia 2018 r. nr: 0111-KDIB1-3.4010.595.2018.1.PC w zakresie prowadzonej dokumentacji:
„(…) W sytuacji, gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej korzysta w części ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., to winien prowadzić księgi rachunkowe w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie kosztów uzyskania przychodów do działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej (tj. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych albo zwolnionych z tego podatku). To przyporządkowanie winno nastąpić na podstawie właściwie sporządzonych dokumentów i prowadzonych ksiąg podatkowych.”
Jak widać, korzystanie ze zwolnienia na podstawie SSE lub na podstawie decyzji o wsparciu, nie koniecznie musi oznaczać rezygnacji z ulgi badawczo-rozwojowej.
Chcesz wiedzieć więcej odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych: https://ltca.pl/ulgi-podatkowe/
