Stawka VAT w eksporcie towarów poza UE

Podatnicy podczas prowadzenia działalności gospodarczej, gdy dokonają sprzedaży towarów poza UE tzn. eksport towarów, mogą zastosować 0% podatku VAT. Jednakże, aby móc skorzystać z tej stawki, muszą posiadać dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium UE.

Wojewódzki Są Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 19 stycznia 2024 r. orzekł że: „nie można odmówić podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli eksport ten faktycznie nastąpił.

Nie jest więc tak, że jedynie dokumenty urzędowe, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE, dają podstawy do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% względem eksportu towarów, gdy dostawca wykaże, że towar został wysłany lub przetransportowany poza terytorium Unii i że w następstwie tej wysyłki lub tego transportu opuścił fizycznie terytorium Unii.”

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż zgodnie z art. 41 ust. 6 i 6a ustawy VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Dokumentem, o którym mowa powyżej, jest w szczególności:

1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu,
2. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność,
3. zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Z kolei art. 2 pkt 8 ustawy VAT, rozróżnia pojęcie eksportu towarów, na sytuacje, gdy:

1. towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz oraz,
2. dostawa towarów jest realizowana przez nabywcę mającego siedzibę poza Polską, lub na jego rzecz.

Jak wskazuje Sąd w Gliwicach: „podsumowując, z analizowanych wyroków TSUE i orzeczeń polskich sądów administracyjnych wynika, że w przypadku eksportu towarów nie jest kluczowe posiadanie określonych dokumentów czy też objęcie towarów określoną procedurą, lecz sam fakt wywozu towarów poza granice Unii Europejskiej.”

Oraz doprecyzuje, że: „katalog dokumentów wskazany w art. 41 ust. 6a ustawy VAT jest katalogiem otwartym, co oznacza, że podatnik dla wykazania eksportu może posłużyć się każdym dokumentem, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej”. 

Oznacza to, że Organ podatkowy nie można odmówić prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że podatnik nie posiada określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli eksport ten faktycznie nastąpił.

#VAT #eksport #0%