Transakcje kontrolowane zawierane przez podmioty powiązane będące mikro lub małym przedsiębiorcą

Zgodnie z art. 11q ust. 3a ustawy CIT, w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.

Z przygotowania analizy porównawczej lub analizy zgodności mogą skorzystać mikro lub mali przedsiębiorcy, którzy posiadają ten status w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. Są to podmioty które spełniają następujące warunki:

• mikroprzedsiębiorca: średniorocznie zatrudnienie mniej niż 10 pracowników oraz roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych lub sumy aktywów bilansu nieprzekraczające równowartości w złotych 2 milionów euro;
• mały przedsiębiorca: średniorocznie zatrudnienie mniej niż 50 pracowników oraz roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych lub sumy aktywów bilansu nieprzekraczające równowartości w złotych 10 milionów euro.

Przy czym zgodnie z ustawą Prawo przedsiębiorców dla uzyskania statusu mikro lub małego przedsiębiorcy konieczne jest spełnienie łącznie w/w przesłanek w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych.

Odmiennie w tym zakresie wskazuje ustawa CIT w art. 11q ust. 3b precyzując, że prawo do zwolnienia przysługuje przedsiębiorcy, który w ostatnim roku podatkowym spełnił warunki określone w ustawie Prawo przedsiębiorców. W tym przypadku, zgodnie z zasadą lex specialis derogat legi generali zastosowanie powinna znaleźć norma z Ustawy CIT.

Zatem, dla weryfikacji statusu mikro/małego przedsiębiorcy zasadnym jest zweryfikowanie danych za ostatni rok podatkowy. Potwierdza to opublikowany TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, wydanie czwarte, grudzień 2023, MF, wskazując w Pytaniu nr 65 iż, „Dla Informacji TPR składanej za rok 2022, status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy musi być spełniony w 2021 roku.”

Dodatkowo Pytanie 66 rozwiewa wątpliwości, która ze stron transakcji kontrolowanej czy może obydwie muszą posiadać status mikro lub małego przedsiębiorcy. Tak więc dla zastosowania zwolnienia status mikroprzedsiębiorcy lub małego „(…) powinien posiadać Podmiot, którego dotyczy Informacja TPR. Kontrahent może również posiadać ten status, ale nie jest to obligatoryjne.”