Transakcje zawierane z podmiotami z tzw. rajów podatkowych a obowiązki na gruncie przepisów o cenach transferowych

Temat cen transferowych zasadniczo dotyczy transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanym a jednak nie wyłącznie. Podmioty zawierające transakcje z kontrahentami z tzw. rajów podatkowych również zobligowane są do oceny obowiązków dokumentacyjnych na gruncie przepisów o cenach transferowych.

Spis treści

1. Transakcje zawierane z podmiotami z tzw. rajów podatkowych
2. Progi dokumentacyjne
3. Obowiązki wynikające z przepisów o cenach transferowych
4. Podsumowanie

Transakcje zawierane z podmiotami z tzw. rajów podatkowych

Transakcje z podmiotami mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w jednym z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową (z tzw. rajów podatkowych) podlegają przepisom z zakresu cen transferowych.

Listę krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową Ministerstwo Finansów określa w drodze rozporządzenie, co stanowi delegację z art. 11j ust.2 CIT.

Praktyka pokazuje, że polskie podmioty najczęściej zawierają transakcje m.in. z Hongkongiem, Monako czy Panamą. Kontrahenci z tych krajów będą uznani za podmioty z tzw. rajów podatkowych, co oznacza, że musimy rozważyć transakcje zawierane z tymi kontrahentami jako rodzące ryzyko związane z obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

W zakresie transakcji zawieranych z podmiotami z tzw. rajów podatkowych możemy więc zidentyfikować:

• transakcję kontrolowaną oraz/lub
• transakcję inną niż kontrolowana.

Pierwsza z nich będzie dotyczyła podmiotów powiązanych, gdy jedna ze stron transakcji posiada siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję. Natomiast druga odnosi się do podmiotów, które nie są ze sobą powiązane, ale posiadają siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym.

Progi dokumentacyjne

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT oraz PIT obowiązkiem dokumentacyjnym objęte są wszystkie transakcje realizowane z podmiotem rajowym o wartości przekraczającej rocznie:

• 2 500 000 PLN w przypadku transakcji finansowej i
• 500 000 PLN w przypadku innej transakcji.

Co ważne obowiązek ten występuje zarówno dla transakcji kontrolowanych, a więc realizowanych z podmiotami powiązanymi jak i dla transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi (transakcje inne niż kontrolowane).

Podział na transakcje jest w przypadku transakcji z podmiotami z tzw. rajów podatkowych ograniczony do dwóch kategorii: finansowe oraz inne. Nie występują tu transakcje usługowe i towarowe, co ma miejsce w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, które nie mają siedziby czy zarządu w tzw. raju podatkowym.

Obowiązki wynikające z przepisów o cenach transferowych

Podmioty z tzw. rajów podatkowych, po przekroczeniu progów dokumentacyjnych są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych, za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Dokumentacja cen transferowych ma dowodzić rynkowości transakcji i musi spełniać ustawowo określone elementy, takie jak:

• opis podmiotu powiązanego,
• opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów,
• analizę cen transferowych,
• informacje finansowe.

Transakcje ten objęte są również obowiązkiem wykazania w informacji TPR, co dotyczy podmiotów powiązanych i niepowiązanych z tzw. rajów podatkowych.

W przypadku transakcji innych niż transakcje kontrolowane, tzw. transakcje rajowe z podmiotem niepowiązanym, dopuszcza się, aby lokalna dokumentacja cen transferowych nie zawierała analizy porównawczej lub analizy zgodności.

Podsumowanie

Na gruncie przepisów o cenach transferowych, w przypadku transakcji zawieranych z podmiotami z tzw. rajów podatkowych istotne znaczenie ma fakt istnienia powiązań pomiędzy stronami transakcji. Podsumowanie różnic znajduje się w tabeli poniżej:

Niniejszy artykuł odnosi się do obowiązku w zakresie cen transferowych w przypadku transakcji zawieranych z podmiotami z tzw. rajów podatkowych. W przypadku zainteresowania informacjami w zakresie określenia obowiązków na gruncie cen transferowych a także możliwością skorzystania ze zwolnień dokumentacyjnych zapraszam na blog Akademia LTCA do zakładki z Kategorią CENY TRANSFEROWY.