TSUE: podatnik ma prawo skorygować sprzedaż zaewidencjonowaną za pomocą paragonów
W wyroku z dnia 21 marca 2024 roku w „polskiej” sprawie C-606/22 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) stwierdził, że podatnik ma prawo do skorygowania sprzedaży udokumentowanej paragonami (a nie fakturami VAT).
Sprawa dotyczyła polskiej spółki sprzedającej karnety na siłownie. W 2016 roku na skutek zmiany podejścia interpretacyjnego postanowiła ona zastosować obniżoną stawkę VAT w odniesieniu do swoich usług (8% zamiast 23%). W związku z tym złożyła korekty deklaracji podatkowych i wystąpiła o zwrot nadpłaconego VAT. Organy podatkowe odmówiły stwierdzenia nadpłaty VAT, argumentując że polskie przepisy nie przewidują możliwości skorygowania rozliczeń VAT przy sprzedaży paragonowej.
WSA w Bydgoszczy rozpatrujący skargę od decyzji organów podatkowych stanął po stronie podatnika, uznając że powinno przysługiwać mu prawo do skorygowania sprzedaży zaewidencjonowanej za pomocą paragonów. Organ podatkowy wniósł do NSA skargę kasacyjną.
NSA postanowił natomiast zadać pytanie prejudycjalne do TSUE – czy przepisy Dyrektywy VAT oraz zasady neutralności, proporcjonalności oraz równego traktowania należy interpretować w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie praktyce krajowych organów podatkowych w zakresie, w jakim nie dopuszcza ona – z powołaniem się na brak krajowej podstawy prawnej i bezpodstawne wzbogacenie – korekty wartości podstawy opodatkowania i podatku należnego, jeżeli sprzedaż towarów i usług konsumentom z zawyżoną stawką VAT zarejestrowana została za pomocą kasy rejestrującej i potwierdzona paragonami fiskalnymi, a nie fakturami VAT, przy niezmienionej w wyniku tej korekty cenie (wartość brutto sprzedaży)?
W ocenie TSUE, przepisy Dyrektywy VAT oraz zasady neutralności podatkowej, skuteczności i równego traktowania stoją na przeszkodzie praktyce organu podatkowego państwa członkowskiego, zgodnie z którą korekta należnego VAT poprzez złożenie deklaracji podatkowej jest zakazana, w sytuacji gdy dostawy towarów i świadczenia usług nastąpiły przy zastosowaniu zawyżonej stawki VAT, ze względu na to, że z tytułu tych transakcji nie zostały wystawione faktury, lecz wydane paragony z kasy rejestrującej.
Nawet w takich okolicznościach podatnik, który błędnie zastosował zawyżoną stawkę VAT, ma prawo złożyć wniosek o zwrot do organu podatkowego danego państwa członkowskiego.
Co istotne – jak wskazał TSUE – organ podatkowy może podnieść zarzut bezpodstawnego wzbogacenia podatnika wyłącznie wtedy, gdy wykaże, po dokonaniu analizy ekonomicznej, która uwzględnia wszystkie istotne okoliczności, że ciężar finansowy podatku nienależnie pobranego spoczywający na tym podatniku został w całości zneutralizowany.
Wyrok TSUE jest korzystny dla podatników ewidencjonujących sprzedaż za pomocą paragonów. Należy jednak się spodziewać, że organy podatkowe będą dążyć do odmowy zwrotu VAT na rzecz podatnika poprzez powołanie się na zarzut bezpodstawnego wzbogacenia.
W tym kontekście, pomocne dla podatników – w celu wykazania, że nie są oni bezpodstawnie wzbogaceni na skutek zastosowania zbyt wysokiej stawki VAT
– pomocne mogą być uwagi zwarte w opinii Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 16 listopada 2023 roku, w której Rzecznik wymieniła argumenty przemawiające za tym, że bezpodstawne wzbogacenia podatnika nie ma miejsca.
#tsue #vat #sprzedaż #paragony #bezpodstawnewzbogacenie
