„ULGA 4+” - ZAGADNIENIA PRAKTYCZNE

Kto może skorzystać z ulgi 4+?

Ulga 4+ skierowana jest do rodziców biologicznych, rodziców zastępczych oraz opiekunów prawnych, bez względu na stan cywilny (mogą z niej korzystać małżonkowie, osoby samotnie wychowujące dzieci, osoby pozostające w związkach nieformalnych).

Aby z niej skorzystać w roku podatkowym należy wychowywać co najmniej czworo dzieci. Warunek skorzystania z ulgi to:

• Wykonywanie władzy rodzicielskiej lub
• funkcja opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z  opiekunem zamieszkiwało lub
• funkcja rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci.

W przypadku pełnoletnich, uczących się dzieci:

• Wykonywanie ciążącego obowiązku alimentacyjnego albo
• funkcji rodziny zastępczej.

Jednocześnie trzeba pamiętacz, że aby skorzystać z ulgi trzeba w którymś momencie roku podatkowego wychowywać co najmniej czworo dzieci. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lipca 2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.212.2023.2.SR czytamy: „W sytuacji zatem, gdy podatnik sprawował funkcję rodziny zastępczej w roku podatkowym dla czwórki dzieci, jednak w żadnym momencie tego roku (chociażby jeden dzień) nie sprawował tej funkcji dla czwórki dzieci jednocześnie, nie ma prawa do ulgi dla rodzin 4+.”

Ulga przysługuje podatnikowi w związku z wychowywaniem dzieci:

• małoletnich, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów,
• pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz
• pełnoletnich do ukończenia 25. roku życia, uczących się.

Jednocześnie podatnik skorzysta z ulgi, jeśli:

• do tych dzieci nie miały zastosowania przepisy dotyczące 19% podatku liniowego lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyłączeniem przychodów z najmu prywatnego), oraz
• dzieci te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przy czym podatnik skorzysta z ulgi, jeśli dzieci pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się, w roku podatkowym nie uzyskały:

• dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, z wyjątkiem renty rodzinnej,
• dochodów opodatkowanych 19% podatkiem dochodowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych,
• przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych oraz ulgi na powrót

– w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego (w 2023 r. 16 061,28 zł).

Limit 85 528 zł przysługuje obojgu wychowującym rodzicom/opiekunom

Ulga polega na zwolnieniu od podatku dochodowego przychodów, maksymalnie do kwoty 85.528 zł. Z limitu rocznego 85 528 zł może skorzystać każdy rodzic co najmniej czwórki dzieci. W przypadku dwójki rodziców, będzie więc to kwota 171 056 zł.

Trzeba jednak pamiętać, że brak osiągania przychodów wyklucza możliwość skorzystania z ulgi. Tym samym jeśli jedno z małżonków nie pracuje i nie osiąga przychodów, małżonkowie skorzystają tylko z jednego limitu rocznego tj. 85.528 zł.

Na powyższe wskazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 maja 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.245.2023.2.MN:

„Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących wspólnego rozliczenia małżonków w sytuacji, gdy jeden z małżonków nie pracuje, a drugi osiąga przychód ze stosunku służbowego - trzeba mieć na uwadze, że "ulgę dla rodzin 4+"należy rozpatrywać odrębnie dla każdego podatnika (rodzica, opiekuna prawnego), ale takiego, który osiąga przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153, np. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z umów zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej itd.

"Ulga dla rodzin 4+" przysługuje zatem każdemu podatnikowi (w tym obojgu rodzicom) bez względu na sposób rozliczenia przy założeniu, że każdy podatnik spełnia warunki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z ulgi tej skorzysta więc jedynie ten rodzic, który pracuje i osiąga przychody.

Brak osiągania przychodów przez Pana małżonkę jest przesłanką negatywną do zastosowania podwójnego limitu kwoty przychodu wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy.”

Ulga 4+ przysługuje w całej wartości rocznie – limitu nie dzieli się w stosunku do okresu, w którym urodzone zostało czwarte dziecko. Aby przysługiwało prawo do pełnej kwoty zwolnienia wystarczy, że dziecko urodzi się ostatniego dnia roku.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 sierpnia 2023 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.363.2023.1.ENB:

„Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia uznać należy, że skoro posiada Pan z poprzedniego małżeństwa troje małoletnich dzieci, które nie uzyskują dochodów i w odniesieniu do których wykonuje Pan władzę rodzicielską, to w sytuacji gdy w grudniu 2023 r. urodzi się Panu czwarte dziecko, wobec którego również będzie wykonywał Pan władzę rodzicielską to będzie Pan uprawniony do zastosowania ulgi dla rodzin 4+ na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniu będzie podlegała kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym.”

Jakich przychodów dotyczy ulga 4+?

• pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),
• umowy zlecenie zawartej z:
  • podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą,
  • właścicielem (posiadaczem) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli wykonujesz te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, albo
  • z przedsiębiorstwem w spadku.
• z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej(czyli 12% i 32%), podatkiem liniowym 19%, 5% stawką (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (niezależnie od stawki podatku)lub
• z zasiłku macierzyńskiego.

Ulga nie obejmuje m.in. przychodów:

• z zasiłków z ubezpieczenia społecznego z wyjątkiem zasiłku macierzyńskiego (czyli nie obejmuje np. zasiłków chorobowych),
• z umów o dzieło,
• z praw autorskich (z wyjątkiem tych uzyskanych w ramach umowy o pracę),
• podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• zwolnionych z PIT (innych niż na podstawie ulgi 4+, np. diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej, zapomogi otrzymanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby wypłaconej z ZFŚS, świadczeń 500+),
• od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Zwolnieniu będą podlegały przychody uzyskane od początku roku do osiągnięcia kwoty 85 528 zł, dopiero nadwyżka ponad tą kwotę będzie podlegała opodatkowaniu. Nie można wybrać dowolnie okresu, z którego przychody będą podlegały zwolnieniu, natomiast można wybrać źródło przychodów z którego przychody będą korzystały ze zwolnienia. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.228.2023.2.MKA:

„ (…) uzyskiwane przez podatnika przychody korzystają ze zwolnienia do wysokości określonego limitu, oznacza, że to data ich uzyskania przesądza o tym, do których przychodów ma zastosowanie zwolnienie. Zatem w ramach danego źródła przychodów nie można wybrać dowolnie okresu, z którego przychody będą podlegały zwolnieniu. Zwolnieniu będą podlegały przychody uzyskane od początku roku do osiągnięcia kwoty 85 528 zł, dopiero nadwyżka ponad tą kwotę będzie podlegała opodatkowaniu.

W wyniku powyższego, nie może Pan wybrać, które z Pana przychodów w ramach stosunku pracy może Pan uwzględnić w ramach ulgi dla rodzin 4+.

Podsumowując, w opisanym przez Pana stanie faktycznym może Pan zdecydować z którego źródła przychodów tj. czy ze stosunku pracy czy z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem przychody będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

#4+ #PIT #ulga #ulga4+