Ulga za złe długi – korekta podatku naliczonego u dłużnika
Co do zasady, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury.
Spis treści:
Ulga za złe długi – podstawowe zagadnienia
W pierwsze kolejności należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Niezależnie od wskazanych powyżej możliwości dotyczących obniżenia podatku należnego o podatek naliczony ustawodawca w art. 89b ustawy VAT przewidział szczególne ograniczenia.
Jak wynika z art. 89b ust. 1 ustawy VAT, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Z analizy powyższych przepisów, wynika, iż, z uwagi na brak zapłaty zobowiązania w terminie, o którym mowa powyżej, podatnik traci uprzednio nabyte prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nieopłaconej faktury, aż do momentu jej uregulowania.
Nieodliczenie VAT, a obowiązek korekty
W sytuacji w której dłużnik, który nie odliczył uprzednio kwoty podatku wynikającej z takiej faktury, nie jest zobowiązany do dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ustawy o VAT.
Wynika to z interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 września 2021 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.544.2021.1.MSU, w której Spółka jako czynny podatnik VAT nabyła usługi na terytorium kraju, które były wykorzystywane do prowadzonej przez nią działalności opodatkowanej. Transakcje te były dokumentowane fakturami VAT otrzymywanymi od kontrahentów. Spółka regulowała należności wynikające z faktur w całości albo w części po 90 dniach od dnia upływu terminu ich płatności. Spółka nie ujmowała faktur w deklaracji VAT i nie odliczała od nich podatku VAT.
Organ uznał iż: „w przypadku, gdy Spółka nie skorzystała z prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur, a następnie dopiero po upływie terminu wskazanego w art. 89b ust. 1 uregulowała całą należność, Wnioskodawca był uprawniony do odliczenia podatku VAT wynikającego z takich faktur w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana, z zastrzeżeniem terminu wskazanego w art. 86 ust. 13 ustawy - tj. nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, przepis art. 89b ustawy nie ma zastosowania, tj. Wnioskodawca nie był zobowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego, o której mowa w tym przepisie, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - Zainteresowany nie dokonał odliczenia podatku VAT przed faktycznym uregulowaniem zobowiązania.”
Tu można zapoznania się z całością interpretacji kliknij tutaj.
