Usługi programistyczne a WHT
Czy usługi programistyczne podlegają WHT? Z takim pytaniem do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zwróciła się polska spółka, która - w celu realizowania projektów w zakresie tworzenia oprogramowania dla swoich klientów - nawiązuje współpracę z osobami fizycznymi oraz z osobami prawnymi i zleca tym podmiotom część działań z zakresu usług programistycznych.
Spółka we wniosku o interpretację wskazała, że dotychczas nawiązała współpracę z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, mającymi miejsce zamieszkania do celów podatkowych w różnych państwach, stąd pojawiła się wątpliwość w zakresie powstania obowiązków na gruncie WHT.
Wnioskodawca zastrzegł, że wynagrodzenie wypłacane zagranicznym kontrahentom dotyczy wyłącznie usług programistycznych i podkreślił, że należności nie dotyczą przeniesienia praw autorskich do oprogramowania wytworzonego w ramach świadczenia usług programistycznych.
Spółka stwierdziła, że usługi programistyczne nie stanowią i nie będą stanowić usług wymienionych w art. 29 ust 1 pkt 5 ustawy o PIT oraz wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy CIT ani usług „o podobnym charakterze", w konsekwencji czego nie ciążą na niej obowiązki pobrania i wpłacenia podatku u źródła przy wypłacie wynagrodzeń zagranicznym kontrahentom.
Organ podatkowy, analizując kwestię „usług o podobnym charakterze” , wskazał, że: „świadczenie takie powinno spełniać takie same przesłanki albo winny wynikać z niego takie same prawa i obowiązki dla stron jak ze świadczeń wymienionych w cytowanym przepisie. Innymi słowy, lista ta obejmuje również świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej określane”.
Jednocześnie, Dyrektor KIS nie doszukał się podobieństwa pomiędzy usługami programistycznymi, a tymi, które wprost wymienione są w katalogu art. 21 ustawy o PIT / art. 29 ustawy o PIT i za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy, że wypłacane przez niego wynagrodzenie nie będzie podlegało podatkowi u źródła.
Podsumowując, nie wyobrażam sobie, aby organ podatkowy mógł przyjąć inne rozstrzygnięcie – w mojej ocenie – kwestia usług programistycznych na gruncie WHT nigdy nie budziła wątpliwości. Zwracam jednak uwagę, że zupełnie inne konkluzje należałoby przyjąć, gdyby – w ramach świadczenia usług – dochodziło do przeniesienia praw autorskich lub do korzystania z takich praw – płatności z tych tytułów należy bowiem kwalifikować do należności licencyjnych, które na gruncie polskich przepisów bezsprzecznie są opodatkowane WHT.
Źródło: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.160.2025.3.PP
