VAT a WDT: Co zrobić, gdy faktura wystawiona, a towar wciąż w magazynie?

Często zdarza się, że zagraniczny klient pilnie potrzebuje towaru, ale z różnych przyczyn (transportowych, magazynowych) zakupiony produkt przez pewien czas pozostaje w Twoim polskim magazynie. Jak w takiej sytuacji prawidłowo rozliczyć VAT od Wewnątrzwspólnotowej Dostawy Towarów (WDT)? To pytanie nurtuje wielu przedsiębiorców, a prawidłowe zrozumienie przepisów jest kluczowe dla uniknięcia problemów podatkowych.

WDT – czyli od którego momentu?

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, aby transakcja została uznana za WDT, towar musi opuścić terytorium Polski. Ani polskie prawo, ani dyrektywa VAT nie określają jednak ścisłych ram czasowych między datą wystawienia faktury a momentem transportu towaru. To właśnie ta swoboda interpretacji prowadzi do wielu wątpliwości.

Ważne jest, że w przypadku WDT, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Ten termin jest kluczowy dla prawidłowego rozliczenia VAT.

Faktura przed transportem – czy to już WDT? Stanowisko Ministerstwa Finansów

W odpowiedzi na pytanie Dziennika Gazety Prawnej, Ministerstwo Finansów przedstawiło interesującą wykładnię. Stwierdzono, że:

"W przypadku wystawienia faktury przed dostawą nie powstaje obowiązek podatkowy, gdyż w tym momencie nie wystąpiła jeszcze czynność podlegająca opodatkowaniu (zdarzenie podatkowe). Generalnie obowiązek podatkowy powstanie więc jedynie w stosunku do faktur wystawionych przez sprzedawcę po faktycznej (dokonanej) dostawie towarów. W przypadku, gdy faktura jest wystawiona pomiędzy dostawą towarów a 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia tej faktury. Natomiast w pozostałych przypadkach obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru."

Choć nie wynika to wprost z komunikatu, wydaje się, że takie rozwiązanie może być uzasadnione, gdy do dostawy towarów (rozumianej jako przejście ryzyka na nabywcę) dochodzi poza terytorium Polski, a więc przy zastosowanych warunkach typu DAP albo DDP.

Przykład: Spółka A (Polska) sprzedaje towary spółce B (Niemcy). Faktura wystawiona jest 1 lipca 2025 r., a towar zostanie wysłany do Niemiec na warunkach DAP dopiero 10 września 2025 r. Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów, obowiązek podatkowy powstanie 15 października 2025 r.

Co w przypadku Incoterms EXW/FCA Polska? Pomocna rola NSA

Co jednak zrobić, gdy strony umówią się, że to nabywca odbierze towar z polskiego magazynu? W takiej sytuacji najprawdopodobniej zastosowanie znajdą reguły Incoterms EXW lub FCA Polska. Wówczas dostawa towarów (rozumiana jako transfer ryzyka) nastąpi na terenie Polski.

W tej kwestii z pomocą przychodzi Naczelny Sąd Administracyjny (NSA). W wyroku z 25 sierpnia 2020 r. (sygn. akt I FSK 2061/17) NSA wskazał, powołując się na swoje wcześniejsze orzeczenia, że:

"Gdy pomiędzy sprzedażą kontrahentowi zagranicznemu a wysłaniem towaru za granicę, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, mija jakiś czas, w którym podatnik magazynuje (przechowuje) towar nabyty przez zagranicznego kontrahenta - przysługuje mu prawo do korekty wykazanej pierwotnie z tego tytułu dostawy krajowej (podatku krajowego) i do zastosowania - na podstawie art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1 i ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług - stawki 0% z tytułu udokumentowanego wywozu towaru z kraju w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów."

Oznacza to, że w takiej sytuacji należy najpierw wykazać sprzedaż towarów ze stawką krajową, a następnie skorygować ją do stawki 0% VAT, po faktycznym wywozie towaru z kraju.

Jak zoptymalizować rozliczenia VAT w transakcjach WDT?

Powyższe stanowiska dają cenne wskazówki do planowania podatkowego w transakcjach WDT, zwłaszcza w kontekście magazynowania towarów w Polsce.

• Wyrok NSA – szansa na odzyskanie VAT: Jeśli w przeszłości zastosowałeś stawkę krajową, ponieważ towar w momencie dostawy pozostawał w Polsce, ale po pewnym czasie nabywca wywiózł go do innego kraju UE – masz prawo do zastosowania stawki 0% i odzyskania nadpłaconego VAT. Warto przeanalizować dotychczasowe transakcje pod tym kątem.
• Komunikat Ministerstwa Finansów – korzyści przy warunkach DAP: Jeśli sprzedajesz towar na warunkach DAP (Dostarczone do Miejsca) swojemu europejskiemu kontrahentowi, a towar tymczasowo pozostaje w Twoim magazynie, do dostawy krajowej nie dochodzi. Faktura (ze stawką 0%) nie dokumentuje wówczas czynności podlegającej opodatkowaniu w Polsce, więc nie musisz jej ewidencjonować w JPK_V7. Transakcję wykażesz dopiero 15. dnia miesiąca następującego po transporcie towarów. Co ciekawe, wcześniejsza płatność za towar również będzie podatkowo "niewidzialna" w polskim systemie VAT do momentu faktycznego wywozu.

Ważna uwaga: Opieranie się wyłącznie na komunikatach prasowych Ministerstwa Finansów może być ryzykowne. W przypadku skomplikowanych transakcji zawsze rekomendujemy wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną, aby uzyskać wiążące potwierdzenie prawidłowości Twojego postępowania.

Masz pytania dotyczące rozliczania VAT w przypadku WDT i magazynowania towarów? Skontaktuj się z nami!