Wątpliwości związane ze znacznikiem BFK dla faktur zagranicznych

O nowych znacznikach w ewidencji JPK_VAT pisaliśmy m.in. w artykule pt.: „KSeF – Zmiany w JPK_VAT z deklaracją” [link: https://akademialtca.pl/blog/ksef-zmiany-w-jpk-vat-z-deklaracja]. 

Dla pełnej jasności przypomnijmy jednak, że mówimy o następującym sposobie wykorzystania znaczników:  

• OFF – faktura offline, ale wyłącznie ta stosowana przy nieprzewidzianej awarii, która może być długotrwała i jest objęta 2 osobnymi komunikatami na BIP MF, (zgodnie z art. 106nf). Skoro bowiem awaria może trwać dłuższy okres, możliwe jest zarówno na dzień wystawienia faktury offline jak i na dzień złożenia JPK_VAT faktura taka wciąż będzie offline’ową i nie będzie miała KSeF ID, a przy tym została wprowadzona do obrotu jako odpowiednia wizualizacja z 2 kodami QR offline/certyfikat. W tym wypadku więc dla faktury nieprzesłanej do KSeF na dzień złożenia ewidencji zastosujemy znacznik OFF i ten w razie późniejszego dosłania faktury do KSeF nie będzie musiał być korygowany. 

• BFK – faktura elektroniczna oraz faktura w postaci papierowej, czyli ta wystawiana na dotychczasowych zasadach, bo ktoś korzysta z czasowego wyłączenia (np. wchodzi od kwietnia, lub jest „wykluczony cyfrowo”), albo wystawia taką na rzecz konsumenta (zgodnie z prawem wyboru sposobu fakturowania transakcji B2C), albo też „nie zdążył” w wdrożeniem i postępuje wadliwie. 

• DI – dowód inny niż faktura i jak wskazuje uzasadnienie rozporządzenia JPK, ten który nie jest oznaczany ww. znacznikiem OFF lub BFK. Chodzi więc przede wszystkim paragony, noty, czy inne objęte pozostałymi zanikami, które można stosować łącznie, np. WEW i DI dla dokumentów wewnętrznych, czy RO i DI dla raportów okresowych w kas fiskalnych. Chodzi także o faktury wystawione w trybie offline24 (zgodnie z art. 106nda) oraz offline, spowodowanym planowaną, krótkotrwałą niedostępnością KSeF, objętą pojedynczym komunikatem na BIP MF (zgodnie z art. 106nh) – które na dzień przesłania ewidencji JPK_VAT nie posiadają KSeF ID lub nie zostały przesłane do KSeF. Znacznik ten, w razie późniejszego pojawienia się wspomnianych fv offline/offine24 w KSeF wymagałby korygowania JPK.   

Wydaje się proste prawda? Okazuje się jednak, że nie. A ofiarą nieścisłości padają podmioty, które dokonują zagranicznych zakupów, np. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) lub importu usług.   

Moim zdaniem, znacznik BFK dotyczy tego rodzaju faktur, dla których nie ma zastosowania KSeF i co do których kontrahent, także zagraniczny, stosuje dotychczasowe zasady, tj. wystawia je w formie papierowej lub elektronicznej.  

Jak jednak wskazuje, KAS takie zagraniczne faktury (z UE lub spoza UE) zawsze powinny być oznaczane znacznikiem „DI”, ponieważ znacznik „BFK” dotyczy tylko krajowych faktur.  

Jak dla mnie nie wynika to z obecnego brzmienia rozporządzenia, ani też nikt o tym wcześniej nie wspominał, np. przy projekcie uzasadnienia zmian do rozporządzenia w sprawie JPK.  

Domyślam, się skąd taka interpretacja i przyjmuje głosy, że faktury zagraniczne nie spełniają definicji faktur papierowych lub elektrycznych ujętych w ustawie o VAT. Bazowym argumentem za zastosowaniem znacznika „DI” dla faktur zagranicznych zdaje się odwołanie do art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, w myśl którego fakturą w rozumieniu VAT jest dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Naturalnie, faktury zagranicznie nie maja takich danych, ponieważ są wystawiane na gruncie lokalnych przepisów. 

Wszystko fajnie, tylko dlaczego racjonalny ustawodawca nie określił odwołania do ww. przepisu wprost w rozporządzeniu? W mojej ocenie, gdybyśmy mieli tak zawężająco traktować znacznik „BFK” rozporządzenie wprost wskazywałoby: „BFK” – faktura elektroniczna oraz faktura w postaci papierowej, w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT. 

Niestety takiego ograniczenia brak, a więc nie znajduje powodów, dla których faktur zagranicznych nie miałbym tak oznaczać. W szczególności, że ww. przepis art. 2 pkt 31 ustawy o VAT jest przepisaniem odpowiedniej treści dyrektywy 2006/112/WE, a w tej na podstawie art. 218 dyrektywy: do celów niniejszej dyrektywy państwa członkowskie uznają za faktury dokumenty lub noty w formie papierowej lub w formie elektronicznej, które spełniają warunki określone w niniejszym Rozdziale.  

Tym samym, niezależnie od naszej definicji i precyzowania czym jest faktura, odpowiadające im dokumenty zagraniczne również powinny być tak postrzegane.  

Uważam więc, że zapisy rozporządzenia powinny być uzupełnione lub co najmniej (mając na uwadze długość procesu legislacyjnego), że Ministerstwo Finansów powinno się jednoznacznie wypowiedzieć w tej kwestii, aby w przyszłości podatnicy nie byli narażeni na wezwania do skorygowania oznaczeń w JPK lub nawet na kary pieniężne spowodowane błędami stosowaniu tych oznaczeń.  

Obserwuj nasz blog oraz zobacz co się znajduje w Naszych abonamentach.