Weryfikacja BO przy wypłacie dywidendy – kolejna negatywna interpretacja

Okres po zatwierdzeniu sprawozdań finansowych to czas na wypłatę dywidend. W przypadku gdy spółka ma zagranicznych wspólników, istotna jest weryfikacja obowiązków w zakresie podatku u źródła. I tu niezmiennie pojawia się kluczowe pytanie – czy spółka jest zobowiązana do badania statusu swoich wspólników jako rzeczywistych odbiorców dywidendy?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wciąż upiera się przy stanowisku, że status beneficial owner należy weryfikować zawsze – także w przypadku wypłaty dywidendy. Zdaniem organu podatkowego, w ramach należytej staranności (do której płatnicy są zobowiązani na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o CIT), nie można bowiem ograniczać się jedynie do weryfikacji warunków zastosowania zwolnienia wynikających z art. 22 ust. 4-6 ustawy o CIT (zwolnienia dywidendowego).

Takie stanowisko zostało przedstawione w jednej z najnowszych interpretacji indywidualnej (z dnia 23 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.179.2025.3.AK). Organu podatkowego nie przekonał szereg powołanych przez wnioskodawcę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyrok z dnia 9 października 2024 r., sygn. akt II FSK 78/22 lub z dnia 4 kwietnia 2023 r., sygn. akt II FSK 1462/22), w którym sąd jasno wskazywał, że: „Analiza treści art. 22 ust. 4-4d u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, że zwolnienie podatkowe ma miejsce jeżeli spełnione zostaną łącznie wszystkie w nim wymienione przesłanki. Przepisy te nie zawierają warunku, aby odbiorca dywidendy był jej „rzeczywistym właścicielem”.

Niemniej, w tej samej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS potwierdził możliwość zastosowania przez wnioskodawcę zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, w przypadku wypłaty dywidendy do kwoty 2 mln zł. Na powyższe rozstrzygnięcie miały wpływ następujące elementy stanu faktycznego:

• wypłacającym dywidendę jest spółka mającą siedzibę na terytorium Polski,
• uzyskującym dochody (przychody) z dywidend jest spółka „C.” podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (tu: w Niemczech) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania – a fakt ten został potwierdzony stosownym oświadczeniem,
• spółka „C.” posiada odpowiedni (nie mniejszy niż 10) % udziałów w spółce wypłacającej dywidendę nieprzerwanie przez okres dwóch lat,
• spółka „C.” nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania – co również zostało potwierdzone stosownym oświadczeniem,
• posiadane udziały w spółce wypłacającej dywidendę wynikają z tytułu własności.

Ponadto, wnioskodawca potwierdził, że skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie będzie:

• sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;
• głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania nie będzie sztuczny.

Dodatkowo, Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że spółka „C.” jest odpowiednikiem polskiej spółki z o.o., w konsekwencji czego nie jest podmiotem transparentnym podatkowo i nie podlega opodatkowaniu na poziomie wspólników. Innymi słowy, spółka ta podlega bezpośrednio opodatkowaniu na poziomie uzyskiwanych dochodów. Po odliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych, pozostałe zyski mogą być wypłacane przez „C.” w postaci dywidendy. Natomiast w Centralnym Rejestrze Beneficjentów Rzeczywistych jako wspólnicy spółki „C.” zostały wskazane osoby fizyczne (obywatele Niemiec).

W tak przedstawionym stanie faktycznym organ podatkowy uznał, że polska spółka może korzystać ze zwolnienia dywidendowego, pomimo że nie wskazała, iż jest w posiadaniu oświadczenia beneficial owner.

Choć omówiona interpretacja wpisuje się w negatywną linię orzeczniczą, zgodnie z którą weryfikacji statusu BO należy dokonywać również przy wypłacie dywidendy, to jej walorem jest wyznaczenie konkretnych ram, w których należy się poruszać celem skorzystania ze zwolnienia dywidendowego. Jednocześnie interpretacja ta jest potwierdzeniem, że status rzeczywistego odbiorcy może być potwierdzony w inny sposób niż uzyskanie pisemnego oświadczenia BO (w przedmiotowej sprawie wystarczająca okazała się być weryfikacja CRBR).

Jednocześnie, należy pamiętać, że zasady odnośnie możliwości stosowania zwolnienia dywidendowego zmieniają się, gdy wypłacany zysk na rzecz danego wspólnika przekracza kwotę 2 mln zł – wówczas zastosowanie znajduje mechanizm pay&refund, o którym szersze informacje znajdą Państwo w naszych innych artykułach.

Źródło: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.179.2025.3.AK