WYCOFANIE NIERUCHOMOŚCI Z DZIAŁALNOŚCI I DALSZY WYNAJEM – SKUTKI VAT

2 grudnia 2022 r. została wydana interpretacja indywidualna (0113-KDIPT1-3.4012.586.2022.1.ALN) potwierdzająca wydawane interpretacje w ostatnich miesiącach  (podobne interpretacje DKIS: z dnia 26 września 2022 r., 0113-KDIPT1-3.4012.420.2022.1.MWJ oraz z dnia 29 kwietnia 2022 r., 0113-KDIPT1-3.4012.77.2022.2.OS) w zakresie opodatkowania VAT transakcji wycofania nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego a następnie oddanie tej nieruchomości w odpłatne używanie (najem/dzierżawę) podmiotu powstałego z przekształcenia działalności gospodarczej. Interpretacja jest o tyle istotna, że z podobnym zagadnieniem mierzy się wielu przedsiębiorców dokonujących restrukturyzacji i wykorzystujących nieruchomości w działalności gospodarczej. OPIS SPRAWY Stan faktyczny polegał na tym, że czynny podatnik VAT prowadził działalność gospodarczą, w której wykorzystywał nieruchomości (grunty i budynki) objęte małżeńską wspólnością majątkową lub stanowiące element majątku osobistego. Nieruchomości zostały zaliczone do środków trwałych i podlegały amortyzacji. W kwestii natomiast podatnik odliczał całość podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami na nabycie lub wytworzenie nieruchomości a także na późniejsze użytkowanie (remonty i modernizacje). Podatnik planował przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i w związku z tym chciał przesunąć wspomniane nieruchomości do majątku prywatnego. Jednakże sposób wykorzystania nieruchomości nie miał ulec zmianie, ponieważ miały one być wynajmowane przekształconej spółce (oraz innym podmiotom) w ramach najmu prywatnego. Co istotne – nieruchomości nie miały być wykorzystywane na potrzeby osobiste podatnika (np. na cele mieszkaniowe). Wynajem zatem miał się odbywać wyłącznie do potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę lub inne podmioty. Podatnik stwierdził również, że wspomniany najem miałby mieć charakter prywatny, ciągły i służący celom zarobkowym. Podatnik nie będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego (z tytułu art. 113 ust. 1 i 9 VAT). W związku z powyższym podatnik zapytał, czy opisane wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz czy wycofanie będzie rodzić skutki w postaci korekty podatku naliczonego. DKIS wypowiedział się pozytywnie dla podatnika, tzn. że wycofanie nie będzie czynnością opodatkowaną oraz że podatnik nie będzie mieć obowiązku dokonania korekty. UZASADNIENIE Na wstępie należy wskazać, że planowany najem/dzierżawa będzie spełniał vatowską definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 VAT), ponieważ będzie prowadzony w sposób ciągły dla celów zarobkowych i nie będzie wykorzystywany do celów osobistych. Opisany przez podatnika najem nieruchomości niemieszkalnych stanowić będzie również odpłatne świadczenie usług, zgodnie z definicją zawartą w art. 8 ust. 1 VAT, a więc będzie podlegać opodatkowaniu VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1 VAT). Kolejnym ważnym przepisem w przedmiotowej sprawie jest art. 7 ust. 2 pkt 1 VAT, stanowiący że dostawą towarów (opodatkowaną) jest nieodpłatne przekazanie na cele osobiste podatnika towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, jeżeli przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. DKIS słusznie wskazał, że w analizowanej sytuacji art. 7 ust. 1 pkt 1 VAT nie ma zastosowania, ponieważ „przesunięte” nieruchomości nadal będą wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych a nie dla celów osobistych. W związku z tym „przesunięcie” (wycofanie) nieruchomości nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu. Odnośnie kwestii korekty podatku naliczonego, DKIS wskazał że po wycofaniu nieruchomości z działalności będą one nadal wykorzystywane do celów zarobkowych. Nieruchomości nie mają charakteru mieszkalnego, więc ich wynajem nie będzie korzystał ze zwolnienia z VAT. Co więcej, podatnik nie będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego uregulowanego w art. 113 ust. 1 i 2 VAT. W związku z powyższym nieruchomości będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych – do działalności gospodarczej (ale w rozumieniu ustawy o VAT), a więc podatnik nie będzie zobligowany do dokonania korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z nabyciem lub wytworzeniem nieruchomości. PODSUMOWANIE Pojęcie działalności gospodarczej na gruncie VAT jest pojęciem odrębnym od np. działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT lub Prawie Przedsiębiorców. W naszej interpretacji podatnik „wycofał” nieruchomość z majątku firmowego a następnie ją wynajmował przekształconej spółce oraz innym podmiotom. Mimo, że taki najem traktowany jest jako „najem prywatny”, to dla celów VAT jest to działalność gospodarcza podlegająca pod przepisy ustawy. Podatnik więc nie zmienił przeznaczenia nieruchomości – dalej wykorzystywana ona będzie na cele związane z działalnością. Tego typu najem ciągle będzie spełniał przesłanki definicji podatnika VAT.