Zakazane Odliczenia w Uldze B+R

W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorcy mają możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania określonych wydatków, które są uznawane za „koszty kwalifikowane”.

Wskazujemy, że ustawodawca wskazał zamknięty katalog kosztów, zatem wydatki nie mieszczące się w tej kategorii nie mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych. Takie wydatki, choć mogą być istotne z punktu widzenia funkcjonowania działalności, nie są bezpośrednio związane z procesem badawczo-rozwojowym i dlatego nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi B+R.

Poniżej przedstawiamy Państwu wątpliwe dla organów podatkowych koszty kwalifikowane:

1. Współpraca B2B

2. Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

3. Ekspertyzy i opinie

4. Odpisy amortyzacyjne

5. Sprzęt specjalistyczny

Współpraca B2B

Obecnie nie ma możliwości rozliczenia w ramach ulgi B+R wydatków związanych z osobami zatrudnionymi w ramach umów B2B. Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2020 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.499.2020.2.IZ): „wynagrodzenia na rzecz współpracowników ponoszone na podstawie umów o współpracę w ramach prowadzonych przez te osoby działalności gospodarczej (B2B) nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, ponieważ nie są kosztami wskazanymi w cytowanych przepisach art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.”

Natomiast wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, takich jak umowy zlecenie czy o dzieło, mogą być uznane za koszty kwalifikowane, pod warunkiem, że ich praca jest bezpośrednio związana z działalnością B+R.

Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

Składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi B+R. Obowiązek oraz zasady odprowadzania tych składek nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a jedynie takie składki mogą być uznane za koszty kwalifikowane. Takie stanowisko potwierdza komunikat Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r.

Ekspertyzy i opinie

Zgodnie z przepisami art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, kosztami kwalifikowanymi są:

 „ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej”

Nie mogą być uznawane za koszty kwalifikowane, jeśli nie są świadczone przez jednostki naukowe, uczelnie wyższe czy instytuty badawcze.

Odpisy amortyzacyjne

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT z koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej

Jednocześnie rozliczanie kosztów odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, nawet jeśli są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, nie może być uznane za koszty kwalifikowane.

Ponadto, rozliczanie kosztów amortyzacji od środków trwałych bez prowadzenia ewidencji ich wykorzystania w ramach działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów amortyzacji od wytworzonej we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej bez dokumentacji poświadczającej wytworzenie tej wartości również nie jest dopuszczalne. Aby te wydatki mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane, konieczne jest prowadzenie szczegółowej ewidencji oraz posiadanie odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej zastosowanie tych kosztów w działalności badawczo-rozwojowej.

Sprzęt specjalistyczny

Koszt nabycia sprzętu, który nie spełnia definicji sprzętu specjalistycznego, nie może być uznany za koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R. Tylko wydatki na sprzęt, który spełnia określone kryteria jako sprzęt specjalistyczny, mogą być uznane za koszty kwalifikowane.

Aby uznać koszt za sprzęt specjalistyczny, muszą zostać spełnione następujące warunki:

• sprzęt nie stanowi środka trwałego,
• zalicza się do kategorii "sprzętu specjalistycznego", oraz
• jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Chcesz wiedzieć więcej odwiedź naszą stronę o ulgach podatkowych: https://ltca.pl/ulgi-podatkowe/