ZAKWATEROWANIE PRACOWNIKÓW – 8% VAT
- Wysłane przez Łukasz Kołodziejczyk
- Kategorie VAT
- Data 12 styczeń 2023
Na początku stycznia 2023 ukazała się pozytywna wiążąca informacja stawkowa (WIS) w sprawie opodatkowania 8% stawką VAT świadczenia usług zakwaterowania swoich zleceniobiorców w hotelu pracowniczym.
Spółka planowała rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, którą można określić jako agencja pracy tymczasowej. W związku z tym spółka planowała podpisywać umowy z kontrahentami zainteresowanymi nabyciem siły roboczej do pracy w obiektach produkcyjnych, magazynowych lub centrach logistycznych. Firma miała się zobowiązywać nie tylko do dostarczenia umówionej siły roboczej kontrahentowi, ale również zakwaterowaniu zleceniobiorców w pobliżu miejsc pracy. Zleceniobiorcy mieli być rekrutowani z różnych części Polski oraz zza granicy i mieli wykonywać pracę przez dany okres trwania projektu.
Przedsiębiorca planował więc wynajmowanie pokoi hotelowych (np. w hotelach pracowniczych) a następnie kwaterowanie tam tymczasowo swoich zleceniobiorców. Opłatę za kwaterunek mieli ponosić zleceniobiorcy a Spółka miała pobierać opłatę w formie potrącenia z wynagrodzenia. Spółka stała na stanowisku, że tego typu usługa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w związku z tym powzięła wątpliwość jaką stawkę podatku należy zastosować. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej („DKIS”) orzekł, że stawka właściwa to 8% VAT.
Usługi zakwaterowania mają obejmować przygotowanie pomieszczenia do zakwaterowania zleceniobiorcy (sprzątanie wraz z zapewnieniem czystej pościeli i ręczników), zapewnienie dostępu do mediów (dostawa wody, gazu, prądu, wywóz nieczystości, dostawa Internetu i telewizji). Pokoje mają być udostępniane wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku i mają być udostępniane wyłącznie zleceniobiorcom Spółki. Żaden ze zleceniobiorców nie będzie mieć wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na dostawę mediów oraz na wybór dostawcy mediów. Ponadto, zleceniobiorcy nie będą mieć możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych – wszystkie te elementy mają być wykonywane łącznie, w stanie niezmienionym i są one konieczne do realizacji całej usługi. Cena (a w efekcie potrącenie z wynagrodzenia) liczona będzie za miejsce zakwaterowania – miejsce w pokoju. Zleceniobiorcy nie mają możliwości przedłużenia pobytu w miejscu zakwaterowania. Czas pobytu ma być ściśle związany z okresem wykonywania czynności u kontrahentów Spółki.
DKIS stwierdził, że w pierwszej kolejności należy ustalić charakter świadczenia realizowany przez Spółkę – czyli kwestię czy omawiane świadczenie powinno być traktowane jako całość (jedno świadczenie), a nie usługa złożona.
Dyrektor wskazał, że przedstawioną przez Firmę usługę należy traktować jako jedno świadczenie składające się z kilku elementów. Organ wskazał, że klient (tu: zleceniobiorca) nie ma wpływu na ilość i rodzaj elementów tworzących przedmiotowe świadczenie. Wszelkie dodatkowe usługi są wliczone w cenę i nie ma możliwości rezygnacji z nich lub zmiany samych usług lub ich dostawcy. Z tego wynika, że wskazane elementy świadczenia stanowią elementy nierozerwalnie z nim związane i nie powinny być traktowane oddzielnie, jako odrębne usługi podlegające odrębnym rozliczeniom.
Warto podkreślić, że ważnym argumentem w przedmiotowej sprawie jest to, że opisywane pomieszczenia (pokoje) nie będą pozwalać na stałe zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych zleceniobiorców, przede wszystkim z uwagi na niski i minimalistyczny standard wykończenia oraz brak odrębnych, przypisanych do danego pomieszczenia (pokoju) łazienek, czy kuchni. Spółka nie planuje świadczyć usług najmu pomieszczeń, w tym w szczególności najmu dla celów mieszkaniowych.
Jeśli chodzi klasyfikowanie omawianej usługi pod kątem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), to DKIS wskazał, że powinna ona być przyporządkowana do grupowania 55.90.12.0 „Usługi świadczone przez hotele pracownicze”, które obejmuje usługi noclegowe w hotelach pracowniczych, kwaterach pracowniczych lub innych obiektach mieszkalnych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania.
Biorąc pod uwagę natomiast kwestie przyporządkowania właściwej stawki VAT, to organ wskazał, że w załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod poz. 47 określono, że stawka 8% przysługuje usługom związanym z zakwaterowaniem (PKWiU 55).
Łukasz Kołodziejczyk
email: lukasz.kolodziejczyk@ltca.pl
Łukasz jest konsultantem podatkowym. Ukończył prawo oraz filozofię na Katolickim Uniwersytecie Lubelskim. Doświadczenie zawodowe zdobywał w kancelarii doradztwa podatkowego, funduszach VC oraz prowadząc własne biuro rachunkowe. W LTCA zajmuje się podatkiem VAT i CIT. Łukasz przygotowuje projekty opinii podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne, wiążących informacji stawkowych oraz pism do sądów administracyjnych. Opracowuje również researche podatkowe i artykuły branżowe.